POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4, art. 216 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( tekst jedn. z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), w związku z Państwa wnioskiem z dnia 21 listopada 2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa:

uznaję stanowisko Wnioskodawcy, zawarte w przedmiotowym wniosku za nieprawidłowe.

UZASADNIENIEW dniu 21 listopada 2006 r., do Naczelnika Urzędu Celnego w Bielsku-Białej wpłynął wniosek Spółki. W swoim pismie Wnioskodawca zwrócił się z prośbą o interpretacje przepisów prawa podatkowego, dotyczącą ustalenia podstawy opodatkowania w przypadku sprzedaży samochodów osobowych na terenie kraju przed ich pierwszą rejestracją.Z uwagi na braki formalne, polegające na braku upoważnienia oraz braku opłaty skarbowej, wezwałem Stronę do uzupełnia powyższych braków. W dniu 30 listopada 2006 r. Wnioskodawca częściowo uzupełnił braki poprzez wniesienie opłaty 5 zł. za wniosek oraz przedstawienie upoważnienia dla osoby występującej w imieniu firmy. Dlatego też w dniu 06 grudnia wezwałem Stronę do uzupełnienia opłaty skarbowej dla w/w upoważnienia. Wnioskodawca wypełnił żądanie w dniu 13 grudnia 2006 r. Stan faktyczny: Podatnik w ramach prowadzonej działalności, dokonuje sprzedaży, nabytych od przedstawiciela marki w Warszawie, nowych samochodów przed ich pierwszą rejestracją w kraju, w związku z czym składa deklaracje AKC-3, AKC-3E, w których dokonuje rozliczenia akcyzy.Stanowisko Strony- W nowym samochodzie, przed jego sprzedażą, jest montowane standardowe wyposażenie, np. alarm, dywaniki lub też nowy samochód jest wyposażany w urządzenia i elementy, których zamontowanie powoduje, że samochód traktowany jest jako pojazd specjalny, np. uchwyt na broń, sygnał świetlny, okratowanie, oklejenie. Wartość na fakturze sprzedaży stanowi łączną wartość ceny samochodu oraz dokonanych przeróbek. Wątpliwość budzi kwestia czy wartość dodatkowego wyposażenia zamontowanego w samochodzie dodaje się do wartości pojazdu i od całości oblicza się podatek akcyzowy. Zdaniem Wnioskodawcy elementy dodatkowego wyposażenia oraz dokonywane zmiany nie podlegają akcyzie, zatem nie należy ich wartości doliczać do wartości samochodu i opodatkowywać. W odniesieniu do przedstawionych wyżej sytuacji Strona uzasadniła swoje stanowisko w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie w przypadku sprzedaży samochodu osobowego przed jego pierwszą rejestracją w kraju, podstawą opodatkowania z tego tytułu jest kwota wynikająca z wystawionej dla nabywcy faktury VAT, pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy należną od sprzedawanego wyrobu akcyzowego, natomiast wymienione na tej samej fakturze inne sprzedawane towary nieakcyzowe (elementy doposażenia) lub też koszty usług (np. adaptacji) nie podlegają akcyzie, nie wchodzą zatem do podstawy opodatkowania.Ocena prawna stanowiska Strony: Przedstawione przez Podatnika Stanowisko w sprawie uznaję za nieprawidłowe.W swoim piśmie Wnioskodawca powołał się na art. 10 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Przepis ten mówi o tym, że podstawą opodatkowania w przypadku wyrażenia stawki akcyzy w procencie podstawy opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych pomniejszona o kwotę podatku od towarów i usług oraz o kwotę akcyzy, należne od tych wyrobów. Istotne znaczenie w rozpatrywanym przypadku ma pojęcie " sprzedaży na terytorium kraju wyrobów akcyzowych". Pojęcie to wyjaśnia art. 2 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym. Czytamy tam : "wyroby akcyzowe- wyroby podlegające akcyzie określone w załączniku nr 1 do ustawy." Zgodnie z tym przepisem pod pozycją nr 59 wspomnianego załącznika do wyrobów akcyzowych zaliczamy samochody osobowe. Wyroby takie są określane nr Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług kodem o numerze 34.10.2. Klasyfikację tę stosuje się na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym, który wskazuje, iż do celów poboru akcyzy i obowiązku oznaczania wyrobów znakami akcyzy na terytorium kraju, stosuje się klasyfikację wyrobów akcyzowych w układzie odpowiadającym Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Szczegółowy sposób stosowania PKWiU reguluje rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89 z 2004 r., poz. 844). W załączniku do w/w rozporządzenia w części 5 pod nazwą "ZASADY TWORZENIA GRUPOWAŃ PKWiU" pod numerem 5.2.2.7 czytamy : "Części i akcesoria zalicza się w PKWiU do klas obejmujących wyroby, do których one należą, z tym że pod pojęciem "części i akcesoria" rozumie się również zespoły i elementy."Jak wskazał Podatnik dokonuje on sprzedaży nowych samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją. Przed wykonaniem tej czynności Wnioskodawca montuje w takich samochodach dodatkowe wyposażenie, lub urządzenia. Od dokonywanej czynności sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracja w kraju Podatnika płaci podatek akcyzowy. Nie ulega zatem wątpliwości, iż Spółka sprzedaje nowe samochody osobowe przed pierwszą rejestracją. Pomimo że samochody te są wyposażane przed rejestracją w dodatkowe urządzenia lub części nadal pozostają wyrobami akcyzowymi w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym, a montowane części i urządzenia stają się integralna częścią składową tych pojazdów. Podatnik bowiem sprzedaje gotowy wyrób, nie zaś poszczególne części lub ich zestawy. Sam charakter samochodów osobowych wskazuje, iż składają się one z wielu różnych części i układów, które osobno nie stanowią wyrobów akcyzowych, a ich sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym. Natomiast po dokonaniu odpowiedniego montażu tracą one charakter odrębnych wyrobów i stają się częścią składową wyrobu gotowego, którym jest samochód osobowy. I to sprzedaż takiego wyrobu gotowego, wyposażonego w różnego rodzaju elementy, urządzenia i części rodzi skutki podatkowe. Odnosi się to również do montażu przeprowadzanego w sposób opisany przez Wnioskodawcę. Mając więc na uwadze przedstawioną przez Podatnika sytuacje, stwierdzam, iż stanowisko zawarte w przedmiotowym pismie, jest błędne.