Interpretacja Małopolskiego Urzędu Skarbowego
PO1/423-64/07/51994
z 21 czerwca 2007 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
PO1/423-64/07/51994
Data
2007.06.21
Autor
Małopolski Urząd Skarbowy
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
potrącalność kosztów
usługi ciągłe
usługi rozprowadzania wody
usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
Pytanie podatnika
Czy usługi, jakie świadczy Wnioskodawca mogą być zaliczone do tzw. usług o charakterze ciągłym i rozliczane zgodnie z zasadą zawartą w art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 wraz ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop?
P o s t a n o w i e n i e Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie, działając na podstawieart. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w odpowiedzi na wniosek Spółki znak EK/1455/2007, z dnia 16.04.2007 r. (data wpływu do tut. Urzędu 23.04.2007 r.) - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o stosowaniu przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku dochodowego od osób prawnych stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe. UZASADNIENIE Spółka jest podmiotem świadczącym usługi wodociągowo-kanalizacyjne. W niniejszym zapytaniu Spółka zadała 2 pytania. Pierwsze dotyczy rozstrzygnięcia, czy usługi, jakie świadczy Wnioskodawca mogą być zaliczone do tzw. usług o charakterze ciągłym i rozliczane zgodnie z zasadą zawartą w art. 12 ust. 3c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 wraz ze zm.) - zwanej dalej ustawą o pdop. Drugie z postawionych pytań dotyczy rozstrzygnięcia co do kwalifikacji kosztów, jakie ponosi Spółka, tj. czy koszty te można zaliczyć do kosztów o charakterze pośrednim czy należy je zakwalifikować do kosztów o charakterze bezpośrednim. Spółka wymienia następnie rodzaje wydatków jakie ponosi w związku ze świadczeniem w/w usług. Są to koszty: Podatnik przedstawia następujące stanowiska w przedmiotowej sprawie: Odnosząc się do przedstawionych przez Spółkę stanowisk Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje: Koszty bezpośrednio związane z przychodami są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody, pod warunkiem, że zostały poniesione: Jeżeli koszty bezpośrednio związane z przychodami, odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, zostaną poniesione po dniu, o którym mowa powyżej, są potrącalne w roku podatkowym następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe lub składane zeznanie. Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (koszty pośrednie) są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu dłuższego niż rok podatkowy i nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego wówczas stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Za dzień poniesienia kosztu uważa się dzień na który: Koszty pośrednie to wydatki, które nie mają bezpośredniego odzwierciedlenia w osiąganych przychodach, jednak ich ponoszenie warunkuje uzyskanie przychodów. Dla ustalenia momentu przypisania wydatków w ciężar kosztów uzyskania przychodów należy zatem przeanalizować sposób powiązania kosztów z przychodami. W stosunku do kosztów pośrednich, które nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami i nie jest możliwe ustalenie w którym okresie podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów, właściwym jest zaliczenie wydatków w koszty okresu w którym je poniesiono. Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Spółka uzyskuje przychody z tytułu usług wodociągowo-kanalizacyjnych, do których m.in. odnoszą się regulacje art. 12 ust. 3d ustawy o pdop stąd cześć przychodów za wykonane usługi jest przychodem w następnym okresie rozliczeniowym (miesiąc, rok). Zatem dla prawidłowego ustalenia momentu zaliczenia w koszty uzyskania przychodów wskazanych w piśmie kosztów decydujące znaczenie mają uregulowania zawarte w powołanych przepisach art. 15 ust. 1 oraz art. 15 ust 4-4e ustawy o pdop. Zasadniczym kryterium decydującym o zaliczeniu wydatków do kosztów do kosztów uzyskania przychodów jest jego poniesienie oraz istnienie związku przyczynowo-skutkowego z osiąganymi przychodami. W przypadku kosztów, których nie można powiązać bezpośrednio i funkcjonalnie z określonym przychodem, właściwym momentem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów będzie – zgodnie z art. 15 ust. 4d – data ich poniesienia. Odnosząc się do wymienionych we wniosku kosztów momentem ich potrącenia będzie odpowiednio: Jeśli zatem w opinii Spółki żadnych z wymienionych we wniosku wydatków nie można bezpośrednio i funkcjonalnie powiązać z przychodami to wydatki te należy uznać za koszty pośrednie i dokonać ich zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w sposób właściwy dla kosztów tego rodzaju. Mając na uwadze powyższe, Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę. W dniu złożenia wniosku nie toczyło się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym w zakresie wniosku. Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, stosownie do art. 14a § 4 i art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia, stosownie do art. 222 w związku z art. 239 powołanej ustawy. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.