P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej we wniosku z dnia 30.11.2006 r., złożonym w Urzędzie Skarbowym Warszawa-Mokotów w dniu 05.12.2006 r., przesłanym do tutejszego Urzędu w dniu 19.02.2007 r.

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Spółka zajmuje się eksploatacją automatów do gry napędzanych monetami lub żetonami, które w ramach wygranej wypłacają gotówkę lub żetony. Urządzenia te spełniają funkcję rozrywkową i znajdują się na wyposażeniu lokali rozrywkowych - barów, pubów, dyskotek. W Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) automaty do gry zakwalifikowane zostały do grupy 8 KŚT, w związku z czym zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych do omawianych środków trwałych stosowana jest 20% stawka amortyzacyjna. Aby sprostać potrzebom ewoluującego rynku urządzeń rozrywkowych, eksploatowane przez Podatnika automaty poddawane są ciągłemu rozwojowi technicznemu, a co za tym idzie, stosowane są w nich najnowsze rozwiązania techniczne – częściami składowymi automatów są m. in. układy mikroprocesorowe, które poszerzają funkcjonalność i możliwości techniczne sprzętu. Dzięki zastosowaniu płyt, np. Energy F60 czy Energy M-Power, urządzenia spełniają najwyższe wymagania stawiane nowoczesnym grom.

Na tle wyżej przedstawionego stanu faktycznego Spółka zapytuje, czy można podwyższyć w 2006 r. i 2007 r. podstawową stawkę amortyzacyjną dla automatów do gry o niskich wygranych, zaliczonych do grupy 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), jako urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynnika 2,0?

Zdaniem Podatnika, można podwyższyć 20% podstawową stawkę amortyzacyjną dla automatów do gry, zaliczonych do grupy 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT), jako dla urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynnika 2,0.

Zgodnie z art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki amortyzacji mogą być podwyższane przy zastosowaniu współczynnika nie wyższego niż 2,0, jeżeli amortyzacja dotyczy maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4 – 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu.

Grupa 8 KŚT obejmuje „narzędzia, przyrządy, ruchomości i wyposażenie”.

Jak podnosi Podatnik, ze szczegółowych wyjaśnień wynika, że jest to „różnego typu wyposażenie i sprzęt specjalistyczny, jak np. laboratoryjny, medyczny, biurowy i inny w placówkach i zakładach produkcyjnych i usługowych, instytucjach i jednostkach naukowo-badawczych, służbie zdrowia, oświacie, placówkach kulturalno-oświatowych, rozrywkowych itp.”

Z powyższego wynika, zdaniem Spółki, że urządzenia eksploatowane przez nią zaliczają się do tej grupy, gdyż stanowią wyposażenie placówek rozrywkowych – barów, dyskoteki, a co za tym idzie, istnieje w stosunku do nich możliwość podwyższenia stawki amortyzacyjnej.

W załączniku nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w objaśnieniach w pkt. 4 wskazano, że przez maszyny i urządzenia grupy 4 – 6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych poddane szybkiemu postępowi technicznemu rozumie się „maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki(...)”.

Według Podatnika, automaty do gry kwalifikują się do grupy urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu. Rynek urządzeń rozrywkowych rozwija się bardzo prężnie w wyniku rosnących wymagań klientów i wzrastającej konkurencji, omawiane urządzenia muszą być poddawane ciągłej technicznej modernizacji. Stosowane w nich najnowsze rozwiązania i zdobycze techniki, w tym właśnie układy mikroprocesorowe, spełniają najnowsze standardy, przez co gwarantują utrzymanie ciągłego zainteresowania wśród konsumentów. Płyty będące integralną częścią automatów do gry (np. płyta Energy M-Power), zapewniają niespotykane efekty graficzne, które są wyrazem postępu technicznego i nowoczesności.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, uznając stanowisko Spółki za nieprawidłowe, informuje co następuje:

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 2 tej ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania urządzenia o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. W myśl art. 16d ust. 2 tej ustawy składniki majątku, o których mowa w art. 16a-16c, wprowadza się do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych zgodnie z art. 9 ust. 1, najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Jak stanowi art. 16f ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych, o których mowa w art. 16a ust. 1. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 3500 zł.

Stosownie do art. 16h ust. 1 tej ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 16h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16l i 16ł, dokonują wyboru jednej z metod amortyzacji określonych w art. 16i-16k dla poszczególnych środków trwałych przed rozpoczęciem ich amortyzacji; wybraną metodę stosuje się do pełnego zamortyzowania danego środka trwałego.

Na podstawie art. 16h ust. 4 tej ustawy podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, z uwzględnieniem art. 16i. Suma odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonanych w pierwszym roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, nie może przekroczyć wartości tych odpisów przypadających za okres od wprowadzenia ich do ewidencji do końca tego roku podatkowego.

Jak wynika z pisma Podatnika, dla automatów do gry o niskich wygranych, napędzanych monetami lub żetonami, które w ramach wygranej wypłacają gotówkę lub żetony, zaliczonych do grupy 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, Spółka dokonała wyboru metody amortyzacji określonej w art. 16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z ustępem 1 tego artykułu odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 16j-16ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1.

Podatnik stosuje zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych 20% stawkę amortyzacyjną dla przedmiotowych automatów do gry.

Na podstawie art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KST), wydanej na podstawie odrębnych przepisów, poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 2,0.

Zdaniem Podatnika, opisane we wniosku automaty do gry, z uwagi na zastosowanie w nich układów mikroprocesorowych i płyt, stanowią urządzenia poddane szybkiemu postępowi technicznemu.

Jak stanowi art. 16i ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wyjaśnienia dotyczące (...) maszyn i urządzeń poddanych szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w ust. 2, zawarte są w objaśnieniach do Wykazu stawek amortyzacyjnych.

Zgodnie z punktem 4 Objaśnień do Załącznika nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – Wykaz Rocznych Stawek Amortyzacyjnych, przez maszyny i urządzenia grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, poddane szybkiemu postępowi technicznemu, o których mowa w art. 16i ust. 2 pkt 3 ustawy, rozumie się maszyny, urządzenia i aparaturę, w których zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe, spełniające założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki.

Aby zatem uznać określone urządzenie grupy 8 Klasyfikacji Środków Trwałych za poddane szybkiemu postępowi technicznemu na tle zacytowanej definicji muszą zostać spełnione ł ą c z n i e dwa warunki:

- w urządzeniach zastosowane są układy mikroprocesorowe lub systemy komputerowe,

- powyższe układy lub systemy spełniają założone funkcje dzięki wykorzystaniu w nich najnowszych zdobyczy techniki.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanowiska Podatnika, w odniesieniu do automatów do gry eksploatowanych przez Podatnika obydwa warunki są spełnione: w automatach zastosowane są układy mikroprocesorowe oraz najnowsze rozwiązania techniczne. Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego Podatnik spełnia warunki do podwyższenia 20% stawki z Wykazu stawek amortyzacyjnych przy zastosowaniu współczynnika 2,0.

Na podstawie art. 16i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy mogą podwyższać stawki dla środków trwałych wymienionych w ust. 2 pkt 3 bądź rezygnować z ich stosowania począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

Jak wynika z brzmienia przepisu art. 16i ust. 4, podwyższenie stawki amortyzacyjnej bądź rezygnacja ze stosowania podwyższonej stawki może nastąpić w dwóch sytuacjach:

1) począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki zostały wprowadzone do ewidencji,

2) począwszy od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.

Wobec tego, że Podatnik – jak wynika z zapytania - nie podwyższył stawki amortyzacyjnej dla automatów do gry począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji, ani w kolejnych latach podatkowych, to zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, wobec wyraźnego brzmienia przepisu art. 16i ust. 4 – „od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego” – Spółka nie może podwyższyć stawki amortyzacyjnej w trakcie trwania roku podatkowego. Podatnik będzie mógł dokonać podwyższenia stawki amortyzacyjnej dopiero od pierwszego miesiąca następnego roku podatkowego.

Konkludując, Spółka nie może dokonać w 2006 r. i 2007 r. podwyższenia stawki amortyzacyjnej przy zastosowaniu współczynnika 2,0 dla automatów do gry, zakwalifikowanych do grupy 8 Klasyfikacji Środków Trwałych – o ile nie dokonała podwyższenia stawki od dnia 01.01.2006 r. lub 01.01.2007 r.

Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja co do zakresu zastosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Ocenie nie podlegają załączniki do wniosku. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).