Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IP-PB3-423-519/08-2/ER
z 18 czerwca 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IP-PB3-423-519/08-2/ER
Data
2008.06.18
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
denominacja
koszt
podatek dochodowy od osób prawnych
pożyczka
przychód
różnice kursowe
Istota interpretacji
Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku CIT, w związku z planowanym zniesieniem denominacji Pożyczek (denominowanych w EURO) zaciągniętych przez Spółkę powstanie dla Spółki obowiązek rozpoznania przychodów albo kosztów, w szczególności z tytułu różnic kursowych wynikających:1.ze zniesienia denominowania Pożyczek,2.ze spłaty ww Pożyczek (w złotych polskich)
Wniosek ORD-IN 485 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 25.03.2008 r. (data wpływu 25.03.2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 25.03.2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie rozpoznania różnic kursowych. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. Sp. z o.o. (dalej: Spółka) otrzymała w przeszłości pożyczki (dalej: Pożyczki) wypłacane w walucie polskiej stanowiącej jednakże ekwiwalent wskazanej w umowach pożyczek kwoty EURO - pożyczki denominowane. Pożyczki były wykorzystywane przez Spółkę na finansowanie bieżącej działalności. Spółka dotychczas nie dokonywała spłat rat kapitałowych, ani nie wypłacała odsetek od Pożyczek. Niemniej, z uwagi na określone uwarunkowania ekonomiczne, Spółka obecnie zamierza dokonać zniesienia denominowania Pożyczek, które będzie polegać na przeliczeniu kwot w EURO będących podstawą dla udzielonych Spółce pożyczek w złotych polskich po ustalonym wspólnie, aktualnym kursie i wyrażeniu kwot pożyczek do spłaty wyłącznie w PLN. W efekcie tego dojdzie do zmiany kwoty kapitału dotychczas wyrażonego w PLN, ale jako równowartość kwot w EURO na kwoty kapitału wyrażone tylko w PLN. Spłata pożyczonych środków nastąpi całkowicie w złotych polskich. W świetle przedstawionego stanu faktycznego wątpliwości Spółki budzi fakt, czy będzie zobowiązana do rozpoznawania dla celów podatku CIT kosztów albo przychodów, w szczególności z powodu różnic kursowych z tytułu operacji zniesienia denominacji Pożyczek, jak również czy obowiązek w powyższym zakresie powstanie w momencie spłaty ww. Pożyczek. W związku z powyższym zadano następujące pytania. Czy na gruncie przepisów ustawy o podatku CIT, w związku z planowanym zniesieniem denominacji Pożyczek (denominowanych w EURO) zaciągniętych przez Spółkę powstanie dla Spółki obowiązek rozpoznania przychodów albo kosztów, w szczególności z tytułu różnic kursowych wynikających:
Stanowisko Spółki odnośnie pytania 1. Stanowisko Spółki odnośnie pytania 2. W ocenie Spółki, spłata Pożyczek (które były przedmiotem zniesienia denominacji) również nie będzie wiązać się z jakimikolwiek konsekwencjami podatkowymi na gruncie podatku CIT, a w szczególności w zakresie różnic kursowych. Spółka wskazuje, iż obowiązek rozpoznania (dodatnich lub ujemnych) różnic kursowych w odniesieniu do spłaty Pożyczek uregulowany jest w przepisach art. 15a ust. 2 pkt 5 oraz ust. 3 pkt 5 ustawy o podatku CIT (cytowanych przez Spółkę we wcześniejszej części niniejszego wniosku). W świetle wskazanych regulacji konieczne jest w ocenie Spółki, aby wystąpiła przesłanka spłaty pożyczonych środków w walucie obcej (tj. spłata dewiz). Tymczasem w sytuacji Spółki spłata będzie miała miejsce w złotych polskich, gdyż zaciągnięte przez Spółkę Pożyczki - zarówno przed jak i po dokonaniu zniesienia denominowania - stanowią pożyczki złotówkowe (Spółka dysponuje pożyczonymi środkami w złotych polskich). W efekcie, przesłanka konieczna dla zastosowania powyższych regulacji nie będzie spełniona w sytuacji Spółki. Powyższe oznacza, iż w związku ze spłatą przedmiotowych Pożyczek nie powstanie dla Spółki obowiązek kalkulacji jakichkolwiek różnic kursowych. Również, możliwe w przypadku pożyczek denominowanych w walucie obcej, różnice pomiędzy kwotą stanowiącą równowartość otrzymanej pożyczki (w złotych), a sumą (wyrażoną w złotówkach) spłaconych rat kapitałowych, nie będą dla Spółki powodem do rozpoznania kosztów albo przychodów podatkowych, gdyż dotyczą one otrzymania i spłaty kapitału w złotych polskich, a te nigdy nie skutkują powstaniem przychodu ani kosztu. Potwierdza to wyraźnie postanowienie Naczelnika Pomorskiego Urzędu Skarbowego z dnia 1 marca 2006 roku Nr DP/PD/423-0169/1/05/AK (w cytowanym zakresie aktualne pomimo zmiany przepisów): „Konsekwencją powyższego jest to, że w przypadku zaciągnięcia kredytu denominowanego przy zmianie kursu walut może wystąpić różnica pomiędzy kwotą stanowiącą równowartość otrzymanego kredytu (w złotych), a sumą (wyrażoną w złotówkach) spłacanych rat kapitałowych. Jednakże powstała różnica - dla celów podatkowych - nie może być uznana za koszt uzyskania przychodów. Różnica ta bowiem nie stanowi różnic kursowych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż spłata kredytu nie następuje w walucie obcej, lecz w złotych polskich. Różnica ta stanowi element spłaty kredytu, wydatki zaś poniesione na spłatę kredytów - zgodnie z powołanym powyżej art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy z dnia 15.02.1992r. - nie są zaliczane do kosztów uzyskana przychodów.” Podsumowując, operacja zniesienia denominowania Pożyczek, jak również spłata pożyczek w złotych polskich (po zniesieniu denominowania) nie będzie wiązać się dla Spółki z powstaniem dodatkowych obowiązków na gruncie podatku CIT, w szczególności Spółka nie będzie zobowiązana do rozpoznania dla celów podatku CIT różnic kursowych ani w związku ze zniesieniem denominowania Pożyczek, ani w związku z ich spłatą. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe w pełnym zakresie. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego oceny stanowiska wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.