INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.04.2008 r. (data wpływu 05.05.2008 r.), uzupełnionego w dniu 19.05.2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym wartości firmy i prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury (faktur) dokumentującej przedmiotową transakcję - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 05.05.2008 r. wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w tym wartości firmy i prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury (faktur) dokumentującej przedmiotową transakcję. W dniu 19.05.2008 r. wpłynęło uzupełnienie z dnia 15.05.2008 r. do przedmiotowego wniosku o okoliczności nieznane Spółce w momencie składania wniosku w pierwotnym brzmieniu, które jej zdaniem mogą wpłynąć na rozstrzygnięcie sprawy.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Nxxxxx Xxxxxx S.A. (dalej: „Nxx”, „Spółka”) jest 100% akcjonariuszem Axxxx Xxxxxx S.A. (dalej: „Ax”). Obecnie Spółka planuje zmianę modelu biznesowego i w związku z tym zamierza przejąć w drodze umowy kupna zorganizowaną część przedsiębiorstwa Ax w postaci składników majątkowych działów sprzedaży i marketingu (wraz z pracownikami), jak również kontrakty handlowe Ax. W szczególności dojdzie do przejęcia:

• środków trwałych przypisanych do działów sprzedaży i marketingu, takich jak m.in. samochody służbowe, komputery przenośne oraz pozostały sprzęt biurowy,
• pracowników działów dystrybucji, sprzedaży i marketingu, w szczególności przedstawicieli handlowych, pracowników administracyjnych,
• umów zawieranych przez dział marketingu, w szczególności umów z agencjami reklamowymi,
• praw autorskich do filmów i innych materiałów kampanii reklamowych,
• zapasów produktów gotowych wycenionych po cenie transferowej, tj. takiej, po jakiej w przyszłości Ax będzie dostarczał produkty do Nxx.
  
  

W skład przejmowanych elementów nie będą wchodzić w szczególności dotychczasowe zobowiązania i należności Ax. Natomiast intencją stron jest również przeniesienie umów handlowych zawartych przez Ax do Nxx na mocy cesji.

Wycena przejmowanych składników majątkowych zostanie dokonana przez niezależny podmiot zewnętrzny. Ze względu na ugruntowaną pozycję Ax na rynku (znaczna wartość firmy), cena nabycia części jej przedsiębiorstwa może przewyższyć wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych będących przedmiotem transakcji. Wycena nie została jeszcze sporządzona, niemniej cena sprzedaży zostanie ustalona przez niezależnego eksperta.

Strony zgodnie uważają, że przedmiotem transakcji będzie zorganizowana część przedsiębiorstwa Ax.

W ww. uzupełnieniu Spółka informuje, że kształt i szczegóły planowanej transakcji między Nxx a Ax z uwagi na jej doniosłość dla obu spółek - są przedmiotem negocjacji. W wyniku ustaleń, które zaszły po dniu złożenia wniosku o interpretację w pierwotnym brzmieniu, kształt zdarzenia przyszłego zmienił się w sposób na tyle istotny, że rodzi to po stronie Spółki obowiązek uzupełnienia jego opisu, zgodnie z dyspozycją art. 14 § 3 Ordynacji podatkowej.

W wyniku negocjacji strony zgodnie ustaliły, że w skład nabywanych przez Nxx elementów przedsiębiorstwa Ax będzie wchodzić część dotychczasowych zobowiązań Ax, przypadających na działy spółki będące przedmiotem transakcji, w szczególności zobowiązania z tytułu działalności marketingowej.

W ocenie Spółki fakt uwzględnienia w przedmiocie transakcji zobowiązań Ax, powiązanych z działalnością nabywanej części przedsiębiorstwa, powinien wyeliminować wątpliwości, jakie mogą powstać na gruncie literalnej wykładni treści art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji przedmiot planowanej transakcji tym bardziej spełnia, w ocenie Spółki, wszystkie przewidziane przez ustawę warunki do uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Spółka pragnie podkreślić, że okoliczności będące przedmiotem powyższego uzupełnienia stały się jej znane dopiero po dniu złożenia wniosku o interpretację w pierwotnym brzmieniu.

Pytania podatnika oraz stanowisko podatnika i jego uzasadnienie przedstawione we wniosku z dnia 30 kwietnia 2008 r. pozostają niezmienione.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

3. Czy transakcja nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa Ax, w tym nabycie wartości firmy, powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czy w konsekwencji Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT, wykazanego na fakturze(ach) dokumentującej przedmiotową transakcję na zasadach ogólnych...

Zdaniem wnioskodawcy:

Ad. 3).

Transakcja nabycia części przedsiębiorstwa Ax będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu VAT nie podlega transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ponieważ w analizowanej transakcji nie dojdzie do sprzedaży całego przedsiębiorstwa ani też samobilansującego się zakładu, transakcja będzie podlegała, zdaniem Spółki, opodatkowaniu podatkiem VAT na zasadach ogólnych i w konsekwencji Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT, wykazanego na fakturze(ach) dokumentującej przedmiotową transakcję.

W ocenie Spółki, w przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy przyjąć (dla celów podatku VAT), że opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy składowe tej części. Wynika to z faktu, że przedmiotem opodatkowania, na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W rezultacie należy stwierdzić, iż sprzedaż poszczególnych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być rozpatrywana odrębnie i podlegać opodatkowaniu VAT jako dostawa towarów albo świadczenie usług w zależności od charakteru danych składników, stanowiących przedmiot transakcji. Stanowisko takie znajduje bezpośrednie odzwierciedlenie m.in. w interpretacji Naczelnika Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 20 listopada 2006 r. (sygn. 1473/WVO/443/705/144/A/2006/GW) oraz Naczelnika Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście z dnia 14 czerwca 2006 r. (sygn. 1449/2BV/443/2006/230/KA).

Jeżeli chodzi o wartość firmy (goodwill) powstałą w wyniku transakcji, to w ocenie Spółki wartość taka powinna być opodatkowana VAT jako usługa. Wynika to w ocenie Spółki z treści art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez świadczenie usług rozumie się również przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Na poparcie tej tezy Spółka pragnie przytoczyć fragment uzasadnienia interpretacji Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 21 czerwca 2007 r. (sygn. 1472/RPP1/423-203/07/SMP):

„Na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się również przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem przeniesienie wartości firmy wykreowanej w związku ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że wartość firmy jest określonym prawem niematerialnym, ściśle związanym ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy wskazać, iż usługi są traktowane przez ustawodawcę podatkowego bardzo szeroko; pod pojęciem tym należy rozumieć zarówno każde zachowanie, jak i zaniechanie. Warunkiem opodatkowania jest samo faktyczne zachowanie podatnika, wykonywanie czynności czy udostępnienie własnej rzeczy do korzystania innej osobie, jeśli — rzecz jasna — stanowi ono źródło stałych korzyści. Zgodnie ze stanowiskiem Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości (wyrażonym w szeregu orzeczeniach np. C-16/93, C-89/81, C-154/80, C-498/99) za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu uważane mogą być takie tylko sytuacje, w których istnieje bezpośredni związek pomiędzy daną czynnością, a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem. W orzeczeniu C-154/80 Trybunał stwierdził, że podstawą opodatkowania z tytułu wykonania usługi jest wszystko, co stanowi wynagrodzenie za usługę i że usługa jest tym samym opodatkowana tylko w sytuacji, jeżeli istnieje bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i otrzymywanym wynagrodzeniem. Ponadto wskazać należy, iż do uznania danej czynności za usługę konieczne jest istnienie zidentyfikowanego odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności, przy czym aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy ta czynność skutkuje uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego.

Nie ulega wątpliwości, że nabywca odniesie korzyść - nabędzie bowiem zorganizowaną część przedsiębiorstwa wraz z ugruntowaną pozycją na rynku (uznaniem i renomą), co ma istotny wpływ na prowadzenie działalności gospodarczej w warunkach konkurencji.

Reasumując, przeniesienie dodatniej wartości firmy na nabywcę, przy zaistnieniu warunków wynikających z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (odpłatność, istnienie odbiorcy świadczenia, korzyść z nabycia), podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czynność przeniesienia wartości firmy zaliczana jest do usług niematerialnych i prawnych. Na potwierdzenie powyższego stanowiska należy przytoczyć wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 stycznia 2003 r. (sygn. akt III SA 1492/01), w którym wskazano, że goodwill jest prawem majątkowym, mającym wartość i mogącym być przedmiotem obrotu”.

Spółka pragnie podkreślić, że powyższe stanowisko jest ponadto podzielane przez większość organów podatkowych. Przykładowo, w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 kwietnia 2006 r. (sygn. 1401/HTI/4407/14-42/05/EN) stwierdza się, że „z treści art. 8 ust. 1 ustawy o VAT wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu. Przez świadczenie rozumieć należy każde zachowanie się na rzecz innego podmiotu, na które składa się zarówno działanie, jak i zaniechanie. Istotną cechą usługi jest, by świadczono ją na rzecz bezpośredniego konsumenta odnoszącego z tego świadczenia korzyść. Nie ulega wątpliwości, że nabywca goodwill od Strony odniesie korzyść - nabędzie bowiem zorganizowaną część przedsiębiorstwa wraz z ugruntowaną pozycją na rynku (uznaniem i renomą), co ma istotny wpływ na prowadzenie działalności gospodarczej w warunkach konkurencji. (...) Zasadnym jest więc twierdzenie Naczelnika Urzędu Skarbowego zawarte w zażalonym postanowieniu, że w przypadku przeniesienia goodwill na nabywcę, przy zaistnieniu warunków wynikających z art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (odpłatność, istnienie odbiorcy świadczenia, korzyść z nabycia), transakcja ta podlegać będzie podatkowi od towarów i usług”. Podobne stanowisko wyrażone jest także w innych interpretacjach, m.in. w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego z dnia 6 maja 2005 r. (sygn. 1471/NTR1/443-77a/05/LS) i postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Przemyślu z dnia 17 listopada 2004 r. (sygn. US.IX/443-87/HM/04).

Biorąc pod uwagę powyższe stanowiska, Spółka uważa, że zasadnym jest potraktowanie dla potrzeb podatku VAT powstałej wartości firmy jako usługi i w konsekwencji Spółka będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT, wykazanego na fakturze(ach) dokumentującej przedmiotową transakcję.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Natomiast według art. 8 ust. 1 pkt 1 - przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

Stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy - przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Z przedstawionego we wniosku własnego stanowiska Spółki wynika, że w analizowanej transakcji nie dojdzie do sprzedaży całego przedsiębiorstwa ani też samobilansującego się zakładu. Zdaniem Spółki przedmiotem nabycia jest zorganizowana część przedsiębiorstwa Spółki Axxxx Xxxxxx S.A. w postaci składników majątkowych działów sprzedaży i marketingu (wraz z pracownikami), jak również kontakty handlowe przedmiotowej Spółki.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z zapisów art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wynika, że zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Mając powyższe na uwadze, w przypadku uznania, że przedmiotem transakcji jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie ma tutaj zastosowania wyłączenie wynikające z ww. art. 6 pkt 1 ustawy i transakcja ta będzie czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

W przypadku sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy przyjąć (dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług), iż opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy składowe części przedsiębiorstwa, a nie zorganizowana część przedsiębiorstwa jako całość. Wynika to z faktu, że przedmiotem opodatkowania na podstawie ww. art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług jest odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest ani pojedynczym towarem, ani pojedynczą usługą, ale jest powiązanym zbiorem określonych elementów, na który składają się zarówno towary, jak i usługi. Oznacza to, że te części składowe, które w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy uznaje się za towar (tj. rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty), podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast elementy wchodzące w skład sprzedawanej części przedsiębiorstwa, nie mieszczące się w definicji towaru, będą podlegać opodatkowaniu jako usługa. Do poszczególnych towarów lub usług zastosować należy odpowiednią stawkę VAT lub zwolnienie wynikające z przepisów ustawy o VAT.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że ze względu na ugruntowaną na rynku pozycję spółki Axxxx Xxxxxx S.A. (znaczną wartość firmy), cena nabycia części jej przedsiębiorstwa może przewyższyć wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych będących przedmiotem transakcji.

Wartość początkowa firmy powstaje, gdy cena nabycia przedsiębiorstwa (jego zorganizowanej części) będzie wyższa od wartości rynkowej składników majątkowych wchodzących w jego skład. Dodatnia wartość firmy pojawia się u nabywcy, a jej samodzielne zbycie nie jest możliwe. Na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy od towarów i usług przez świadczenie usług rozumie się również przeniesienia praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem przeniesienie wartości firmy wykreowanej w związku ze sprzedażą zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że wartość firmy jest określonym prawem niematerialnym, ściśle związanym ze zbyciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Należy wskazać, iż usługi są traktowane przez ustawodawcę bardzo szeroko; pod pojęciem tym należy rozumieć zarówno każde zachowanie, jak i zaniechanie. Warunkiem opodatkowania jest samo faktyczne zachowanie podatnika, wykonywanie czynności czy udostępnienie własnej rzeczy do korzystania innej osobie, jeśli stanowi ono źródło stałych korzyści. Za świadczenie usług za wynagrodzeniem, a więc czynność podlegającą opodatkowaniu uważane mogą być tylko takie sytuacje, w których istnieje bezpośredni związek pomiędzy daną czynnością a otrzymywanym z tytułu tej czynności wynagrodzeniem. Do uznania danej czynności za usługę konieczne jest istnienie zidentyfikowanego odbiorcy usługi, beneficjenta danej czynności, przy czym aby ustalić zasady opodatkowania danej czynności w zamian za wynagrodzenie, niezbędne jest rozstrzygnięcie, czy ta czynność skutkuje uzyskaniem bezpośrednich korzyści przez wypłacającego.

Spółka, jako nabywca odniesie korzyść - nabędzie bowiem zorganizowaną część przedsiębiorstwa wraz z ugruntowaną pozycją na rynku (uznaniem i renomą), co ma istotny wpływ na prowadzenie działalności gospodarczej w warunkach konkurencji.

Uwzględniając powyższe, przeniesienie dodatniej wartości firmy (stanowiące nadwyżkę ceny zapłaconej przy zbyciu własności zorganizowanej części przedsiębiorstwa ponad wartość rynkową poszczególnych składników majątkowych) jest traktowane jako świadczenie usługi i jako takie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy - kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zatem jeśli nabycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa będzie miało związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych, Spółka będzie miała prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w fakturze (fakturach) dokumentujących przedmiotową transakcję (pod warunkiem oczywiście niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy).

Niniejsza interpretacja nie jest rozstrzygnięciem w sprawie, czy przedmiotem sprzedaży jest zorganizowana część przedsiębiorstwa, a jedynie fakt opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji, w przypadku uznania, że ww. zespół składników będzie zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa i prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z tym nabyciem.

W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych będzie wydana odrębna interpretacja.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.