Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB3/423-142/08-10/HS
z 21 maja 2008 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-142/08-10/HS
Data
2008.05.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
moment powstania przychodów
przychody należne
przychód
przychód z działalności gospodarczej
umowa
umowa cywilnoprawna
usługi
usługi pośrednictwa
wykonanie usługi
wynagrodzenia
Istota interpretacji
Czy kwota Y powinna być rozpoznana przez Spółkę jako przychód podatkowy na zasadzie kasowej, czy też memoriałowo?
Wniosek ORD-IN 947 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
1) zdarzenia przyszłego nr 1 w zakresie:
W związku z zawartą umową sprzedaży, Spółka rozpoznała przychód do opodatkowania w kwocie 41.173.858,64 CHF. Jednocześnie, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Spółka rozpoznała koszt uzyskania przychodów. Podatek VAT z tytułu powyższej transakcji został ujęty w deklaracji VAT-7 za miesiąc sierpień 2006 r. Tego samego dnia, Spółka i „XxX” S.A. zawarły:
Jednocześnie Spółka, w związku z otrzymywanymi od „XxX” S.A. fakturami, odliczała i czyni to w dalszym ciągu podatek VAT. Umowa leasingu operacyjnego naniesień została zawarta, jako umowa leasingu operacyjnego na okres trwania – 10 lat. W chwili obecnej Spółka rozważa jednak podjęcie działań, które mogłyby doprowadzić do pozyskania znacznych środków finansowych niezbędnych do dokonania określonych zamierzeń inwestycyjnych. Środki te Spółka zamierza uzyskać ze sprzedaży gruntu oraz naniesień. Jednakże analiza rynku nieruchomości oraz opłacalności transakcji podejmowanych na tym rynku prowadzi do wniosku, że dla Spółki bardziej opłacalne będzie doprowadzenie do zerwania wiążących ją z „XxX” S.A. umów, aniżeli oczekiwać na upływ podstawowego okresu leasingu i wykup po tym okresie, ażeby następnie dokonać sprzedaży ww. składników majątku. Powyższe jest dla Spółki o tyle korzystne, że znalazła ona inwestora zagranicznego, gotowego nabyć grunt wraz z naniesieniami na bardzo korzystnych warunkach finansowych.
„XxX” S.A. i Spółka w drodze porozumień rozwiązują:
Konsekwencją powyższego jest, że strony porozumienia zwracają sobie cenę sprzedaży, po której „XxX” S.A. nabyła grunt i naniesienia, co pozostaje w zgodzie z dyspozycją art. 497 Kodeksu cywilnego. Strony nie zwracają sobie jakichkolwiek należności zapłaconych z tytułu zawarcia, realizacji przez dotychczasowy okres, oraz rozwiązania – umów leasingu operacyjnego naniesień i dzierżawy gruntu. W efekcie Spółka staje się powrotnie użytkownikiem wieczystym gruntu i właścicielem naniesień. Strony w treści porozumienia uzgadniają, że „XxX” S.A. otrzyma, w związku z przedterminowym zakończeniem leasingu, kwotę X (najprawdopodobniej wartość nieuiszczonych miesięcznych opłat leasingowych i kwoty wykupu), która będzie stanowić dla „XxX” S.A. odszkodowanie umowne.
„XxX” S.A. i Spółka w drodze porozumień rozwiązują:
Konsekwencją powyższego jest, że prawo użytkowania wieczystego gruntu i własności naniesień pozostają przy „XxX” S.A. Strony nie zwracają sobie jakichkolwiek należności zapłaconych z tytułu zawarcia, realizacji przez dotychczasowy okres, oraz rozwiązania – umów leasingu operacyjnego naniesień i dzierżawy gruntu. Strony w treści porozumienia uzgadniają, że „XxX” S.A. otrzyma, w związku z przedterminowym zakończeniem leasingu, kwotę X (najprawdopodobniej wartość nieuiszczonych miesięcznych opłat leasingowe i kwoty wykupu), która będzie stanowić dla „XxX” S.A. odszkodowanie umowne. Postanawiają jednocześnie, że porozumienie zostaje zawarte pod warunkiem, że „XxX” S.A. dokona sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i prawa własności naniesień na rzecz klienta znalezionego przez Spółkę oraz po cenie uzgodnionej pomiędzy Spółką i jej klientem. W treści porozumienia znajdować się będzie także klauzula, zgodnie z którą „XxX” S.A. wypłaci na rzecz Spółki określoną kwotę Y, najprawdopodobniej odpowiadającą różnicy między ceną uzyskaną od klienta Spółki, a sumą odszkodowania z tytułu przedwczesnego zakończenia umowy leasingu operacyjnego naniesień.
Zdaniem Wnioskodawcy, kwota ta winna być rozpoznana jako przychód podatkowy na zasadzie memoriałowej, tj. zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 3 i 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Otrzymana bowiem od „XxX” S.A. kwota będzie stanowiła, przy tej konstrukcji cywilnoprawnej, swoiste wynagrodzenie za wyświadczoną usługę m.in. związaną z tym, że poprzez działania spowodowane przez Spółkę, „XxX” S.A. uzyskała znaczne przysporzenie i korzyści, na które musiałaby czekać jeszcze przez kilka lat, tj. aż do zakończenia okresu leasingu, a także usługę polegającą na znalezieniu klienta, z którym to nie kto inny, jak Spółka wynegocjuje korzystne warunki finansowe.
Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r.,Nr 54, poz. 654 ze zm.), za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast na podstawie art. 12 ust. 3a tej ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c - 3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
Z powyższej definicji przychodów wynika, że w momencie sprzedaży towaru (wykonania usługi) u sprzedającego powstaje z tego tytułu przychód należny, bowiem podatnik ma obowiązek wykazać ten przychód i odprowadzić zaliczkę na podatek również w sytuacji, gdy kontrahent nie zapłaci należności, bowiem przychodem są kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. Objęte powyższymi przepisami przychody muszą być następstwem prowadzonej działalności gospodarczej (względnie któregoś z działów specjalnych produkcji rolnej). Zatem między przychodem a prowadzonym rodzajem działalności gospodarczej musi istnieć związek, skutkujący powstaniem przychodu. Określenie „ związane z działalnością gospodarczą” należy pojmować szeroko uznając, że przychodami z tego źródła są nie tylko przychody będące bezpośrednim wynikiem tej działalności, ale także przychody z każdej innej działalności z nią związanej, w tym w szczególności z tytułu niektórych operacji finansowych. Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, wynika, iż Spółka w dniu 08.08.2006 r. dokonała sprzedaży gruntu i prawa własności naniesień. W związku z tym faktem, Spółka rozpoznała przychód podatkowy oraz koszty jego uzyskania. Następnie Spółka wraz z nabywcą przedmiotowych składników majątkowych podpiszą porozumienie, że nabywca dokona sprzedaży tychże składników na rzecz kolejnego klienta wskazanego przez Spółkę. Cenę sprzedaży ustalą Spółka i jej klient. W związku z takim stanem rzeczy, podmiot, który jako pierwszy nabył od Spółki grunt i prawa własności naniesień wypłaci jej kwotę Y, najprawdopodobniej odpowiadającą różnicy między ceną uzyskaną od klienta Spółki, a sumą odszkodowania z tytułu przedwczesnego zakończenia umowy leasingu operacyjnego naniesień. Kwota ta stanowić będzie wynagrodzenie za wyświadczoną przez Spółkę usługę. Wobec powyższego, skoro Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykona usługę pośrednictwa w znalezieniu nowego klienta (nabywcy) na prawo wieczystego użytkowania gruntu i prawo własności naniesień, w wyniku czego otrzyma stosowne wynagrodzenie, to stanowić ono będzie dla Spółki przychód podatkowy. Opodatkowanie tegoż przychodu powinno nastąpić na podstawie tzw. zasady memoriałowej, bowiem przychód ten wynikać będzie z prawnie skutecznej umowy i w jej następstwie stanie się należnością (wierzytelnością) Spółki. Reasumując powyższe wyjaśnienia, otrzymane przez Spółkę wynagrodzenie, jako należność z tytułu świadczonej usługi, stanowić będzie przychód należny i winno zostać opodatkowane, zgodnie z art. 12 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w momencie powstania prawnej możliwości domagania się przez Spółkę zapłaty należności z tytułu wykonania tejże usługi.
1) w części dotyczącej zdarzenia przyszłego nr 1:
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.