Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
ILPB2/436-137/08-2/AJ
z 23 lutego 2009 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB2/436-137/08-2/AJ
Data
2009.02.23
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek od czynności cywilnoprawnych --> Przedmiot opodatkowania --> Czynności podlegające opodatkowaniu
Słowa kluczowe
czynności cywilnoprawne
podatek od czynności cywilnoprawnych
pożyczka
pożyczka od wspólnika
spółka kapitałowa
umowa pożyczki
umowa zamiany
Istota interpretacji
Czy Zainteresowany jako pożyczkobiorca jest zwolniony z podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu pożyczek udzielonych przez pożyczkodawców, którzy są udziałowcami i jednocześnie ich główną działalnością jest finansowanie innych podmiotów przez udzielanie im pożyczek, na podstawie art. 9 ust. 10 lit. a ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych?
Wniosek ORD-IN 530 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Dwa podmioty z siedzibą w Irlandii są udziałowcami Wnioskodawcy (każdy z nich posiada jeden udział o wartości nominalnej 50 PLN) i nie posiadają siedziby ani zarządu na terytorium Polski. Główną działalnością gospodarczą tych podmiotów jest finansowanie innych spółek poprzez udzielanie im pożyczek, w tym poprzez zawieranie umów pożyczek. W 2008 roku udziałowcy udzielili pożyczek pieniężnych na podstawie umowy pożyczki dla Wnioskodawcy.
Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczki udzielone przez pożyczkodawców, posiadających siedzibę i zarząd na terenie Irlandii i prowadzących działalność w zakresie udzielania pożyczek nie rodzą obowiązku podatkowego na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych po stronie pożyczkobiorcy pomimo faktu, iż pożyczkodawcy są udziałowcami spółki. Należy zaznaczyć, iż przepis art. 9 pkt 10 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ustanawia zwolnienie od podatku dla pożyczek udzielanych przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek. Przy czym obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu umowy pożyczki ciąży na pożyczkobiorcy. W ocenie Wnioskodawcy, spełnia On przesłanki wskazane w ww. przepisie, tj. pożyczkodawcą jest przedsiębiorca nieposiadający na terytorium Polski siedziby lub zarządu oraz prowadzący działalność w zakresie udzielania pożyczek. Nie ulega zatem wątpliwości, iż Zainteresowany jako pożyczkobiorca ma prawo skorzystać ze zwolnienia zawartego w art. 9 pkt 10 lit. a) ww. ustawy.
Zdaniem Wnioskodawcy, należy ponadto zaznaczyć, iż przepisy nie wskazują żadnych dodatkowych warunków koniecznych do skorzystania z ww. zwolnienia. W ocenie Zainteresowanego, zwolnienie to nie doznaje ograniczeń z tytułu zawartej w art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych definicji zmiany umowy spółki, za którą uznaje się również pożyczkę udzieloną przez wspólnika. Nie można bowiem uznać, że wyłącznie fakt, iż pożyczkodawcy są udziałowcami Zainteresowanego nie zezwala na skorzystanie przez Spółkę ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 10 lit. a) ww. ustawy w sytuacji, gdy pożyczkodawcy są podmiotami prowadzącymi działalność gospodarczą w zakresie udzielania pożyczek oraz nie posiadają siedziby ani zarządu na terytorium Polski. Przyjęcie odmiennego stanowiska będzie stanowić dyskryminację Wnioskodawcy na tle innych podmiotów zawierających umowy pożyczki z podmiotami zagranicznymi nie będącymi ich udziałowcami.
Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), podatkowi temu podlegają umowy spółki (akty założycielskie) oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jak stanowi art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w brzmieniu obowiązującym od dnia 01 stycznia 2007r. pożyczka udzielona spółce przez wspólnika stanowi zmianę umowy spółki. Stosownie do art. 1 ust. 5 pkt 2 przedmiotowej ustawy umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej znajduje się:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca mający siedzibę na terenie Polski zaciągnął pożyczkę od udziałowców. Oznacza to, że w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nastąpiła zmiana umowy spółki polskiej. Jak wskazano powyżej zmiana umowy spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, jeśli w chwili dokonania czynności, w tym przypadku zawarcia umowy pożyczki, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się rzeczywisty ośrodek zarządzania Spółki – pożyczkobiorcy albo siedziba spółki - pożyczkobiorcy w przypadkach wskazanych w art. 1 ust. 5 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W przypadku więc, gdy rzeczywisty ośrodek zarządzania pożyczkobiorcy i jego siedziba znajdują się w Polsce, pożyczki udzielone Zainteresowanemu przez jej udziałowców – podmioty zagraniczne, podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przy umowie spółki (jej zmianie) obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych ciąży na spółce, albowiem podatnikiem tego podatku jest spółka. Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy przy zmianach umowy spółki stosuje się stawkę podatku przewidzianą dla umowy spółki, czyli stawkę w wysokości 0,5%, a podstawę opodatkowania będzie stanowić kwota udzielonej pożyczki. Wnioskodawca w swoim stanowisku powołuje się na treść art. 9 pkt 10 lit. a) ww. ustawy, który zwalnia od podatku pożyczki udzielane przez przedsiębiorców niemających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, prowadzących działalność w zakresie kredytowania oraz udzielania pożyczek. Jednakże w przypadku zmiany umowy spółki przepis ten nie znajduje zastosowania. Bowiem mamy do czynienia ze zmianą umowy spółki, do której mają zastosowanie przepisy art. 1 ust. 5 pkt 2 przytoczonej wyżej ustawy. Reasumując stwierdzić należy, iż pożyczki udzielone Wnioskodawcy przez udziałowców zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych stanowią zmianę umowy spółki i podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.