Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
ILPB3/423-847/09-3/GC
Data
2009.12.21
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
moment powstania przychodów
podatek dochodowy od osób prawnych
przekształcanie
składki ZUS
spółka jawna
spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
wydatek
wynagrodzenia
Istota interpretacji
Zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę jawną po Jej przekształceniu w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Wniosek ORD-IN
323 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. u. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 23 września 2009 r. (data wpływu 28.09.2009 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę jawną po jej przekształceniu w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 września 2009 r. został złożony ww. wniosek – uzupełniony pismem w dniu 21 grudnia 2009 r. – o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków ponoszonych przez Spółkę jawną po jej przekształceniu w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.
W dniu 15.05.2009 r. została zarejestrowana Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w wyniku przekształcenia ze Spółki jawnej.
Wnioskodawca, pismem uzupełniającym z dnia 21 grudnia 2009 r. doprecyzował opisany stan faktyczny o następujące informacje: - przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością nastąpiło zgodnie z uchwałą wspólników Spółki jawnej, spisaną w formie aktu notarialnego, zgodnie z działem III rozdział 1 i 2 Kodeksu spółek handlowych;
- Firma wypłaca wynagrodzenie za pracę do 10 dnia miesiąca następnego, zgodnie z aneksami do umów o pracę, podpisanymi z wszystkimi pracownikami.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
- Czy wszystkie koszty wynikające z dokumentów wystawionych i zaksięgowanych po 15.05.2009 r., dotyczące kosztów funkcjonowania Spółki, za cały miesiąc lub okresy dłuższe ( w tym za okres istnienia Spółki jawnej do 14.05.2009 r.), takie jak: płace pracowników ze składkami ZUS, ryczałty samochodowe, ekwiwalenty dotyczące BHP, opłaty za telefony, gaz, prąd, wywóz śmieci, czynsze dzierżawne itp., powinny być zaliczone do kosztów podatkowych Spółki z o.o. w całości...
- Czy składki ZUS od wypłaty za kwiecień 2009 r. (Spółka jawna), wypłacone 08.05.2009r.(Spółka jawna) ale zapłacone 15.06.2009 r. (Spółka z o.o.), powinny być zaliczone do kosztów podatkowych Spółki z o.o....
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1.
Tak. Spółka z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki jawnej jest Jej następcą prawnym.
W dacie wystawienia dokumentów kosztowych, takich jak np. listy płac, faktury za media, itp. Spółka jawna już nie istniała – została wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego.
Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za dzień poniesienia kosztu, uznaje się dzień zaksięgowania kosztu.
Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2.
Tak.Składki ZUS – płatne przez płatnika, są kosztem podatkowym z chwilą zapłaty.
W momencie zapłaty składek ZUS, od wypłaty za kwiecień 2009 roku, Spółka jawna już nie istniała, tak więc, nie może ponosić kosztów. Koszt ponosi Jej następca prawny – Spółka z o.o.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. u. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Warunkiem uznania wydatku za koszt uzyskania przychodu jest: - istnienie pomiędzy nim a osiągnięciem przychodu związku przyczynowo – skutkowego, czyli wykazanie, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu lub służy zachowaniu lub zabezpieczeniu źródła przychodów,
- prawidłowe udokumentowanie poniesionego wydatku.
Ponadto, zaliczenie danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów uzależnione jest od tego, czy nie znajduje się on w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w grupie wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Przepis art. 15 ust. 4e za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f - 4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Wskazać należy, że w przypadku wynagrodzeń oraz innych świadczeń pracowniczych ustawodawca ustanowił przepisy szczególne.
Zgodnie bowiem z art. 15 ust. 4g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. u. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. w przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57.
Natomiast ust. 4h ww. ustawy stanowi, że składki z tytułu należności, o których mowa w ust. 4g, określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. u. z 2007 r. Nr 11, poz. 74 z późn. zm.), w części finansowanej przez płatnika składek, składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych, z zastrzeżeniem art. 16 ust. 1 pkt 40, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który należności te są należne, pod warunkiem że składki zostaną opłacone: - z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu, za który są należne - w terminie wynikającym z odrębnych przepisów,
- z tytułu należności wypłacanych lub postawionych do dyspozycji w miesiącu następnym, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony - nie później niż do 15 dnia tego miesiąca.
W przypadku uchybienia tym terminom do składek tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57a i ust. 7d.
Odnosząc się do ww. przepisów należy stwierdzić, że w przypadku wypłaty świadczeń w winnym terminie, niż wynikający z umów lub przepisów prawa pracy, wynagrodzenia będą stanowić koszty w dacie ich wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownikom.
Jeśli, część składki finansowana przez płatnika, w przypadku gdy płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzeń w miesiącu, za który są należne, jest wpłacona do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, w terminie wynikającym z przepisów o systemie ubezpieczeń społecznych, wówczas stanowi ona koszt w miesiącu, za który wynagrodzenia są należne.
Jeśli, płatnik dokonuje wypłaty wynagrodzeń (zgodnie z odrębnymi przepisami lub umową) w miesiącu następnym to, część ww. składki będzie kosztem w miesiącu, za który należne jest wynagrodzenie wówczas, gdy składka zostanie uiszczona do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, nie później, niż do dnia 15 miesiąca, w którym płatnik dokonuje wypłaty lub stawia do dyspozycji należności z tytułu stosunku pracy.
Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. u. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo - akcyjna, spółka z ograniczona odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inna spółkę handlowa (spółka przekształcona).
W myśl natomiast art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych, spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcana staje się spółka przekształconą z chwila wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcana (art. 552 ww. ustawy).
Kwestie sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. u. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.).
Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ww. ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Wobec tego, jeżeli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z o.o. zostanie przeprowadzone ściśle według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to tym samym, spółka z o.o. wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki spółki z o.o. przekształcanej ze spółki jawnej.
Spółka przekształcana (spółka jawna) stanie się spółką przekształconą z chwila wpisu spółki przekształconej do rejestru.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością powstała w wyniku przekształcenia spółki jawnej.
Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej. Należy mieć na względzie fakt, iż wspólnik spółki przekształcanej staje się – z dniem przekształcenia – wspólnikiem spółki przekształconej, a działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego.
Jak wskazał Wnioskodawca zmiana formy prawnej nastąpiła w dniu 15 maja 2009 r. Po tej dacie, naliczone zostały płace pracowniom oraz wystawione faktury za media – dotyczące okresu poprzedzającego zmianę formy prawnej.
W nawiązaniu do cytowanego wyżej art. 93a Ordynacji podatkowej - powstała z przekształcenia Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej Spółki jawnej.
W związku z powyższym poniesione koszty, takie jak: płace pracowników ze składkami ZUS, ryczałty samochodowe, ekwiwalenty dotyczące BHP, opłaty za telefony, gaz, prąd, wywóz śmieci, czynsze dzierżawne itp., stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki z o.o. (przekształconej), nawet jeśli naliczone zostały przed datą przekształcenia.
Zatem, jeśli wynagrodzenia naliczone za okresy sprawozdawcze do dnia przekształcenia, zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji, przez Spółkę przekształconą, w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy lub umowy to, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne te wynagrodzenia.
W odniesieniu do części składek odprowadzanych przez płatnika, wyjaśnić należy, że w przypadku wypłat należności ze stosunku pracy, dokonywanych przez Spółkę zgodnie z przepisami prawa pracy lub zawartymi umowami, w miesiącu następnym za miesiąc poprzedni, składki te są kosztem uzyskania przychodów w miesiącu, w którym dokonano wypłat należności, jeśli są uiszczone przez Spółkę przekształconą do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych - nie później, niż do dnia 15 miesiąca, w którym dokonano wypłat należności ze stosunku pracy.
Reasumując, wydatki ponoszone przez Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą w wyniku przekształcenia Spółki jawnej - na podstawie art. 93a Ordynacji podatkowej, jako przejęcie Jej praw i obowiązków, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki przekształconej.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. u. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
|