Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB4/415-485/10-2/MP
z 2 września 2010 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB4/415-485/10-2/MP
Data
2010.09.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podstawy obliczenia podatku
Słowa kluczowe
kredyt bankowy
odliczenie od dochodu
odsetki od kredytu
ulga odsetkowa
zakup mieszkania
Istota interpretacji
W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca uzyskał prawo własności lokalu mieszkalnego na mocy darowizny dopiero w 2010 roku. Zatem nie spełnia wszystkich warunków określonych przepisami art. 26b ww. ustawy, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Tym samym należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje odliczenie w ramach ulgi odsetkowej.
Wniosek ORD-IN 332 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 07.06.2010 r. (data wpływu 14.06.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu - jest nieprawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 14.06.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości odliczenia od dochodu wydatków na spłatę odsetek od kredytu. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny: Wnioskodawca w dniu 03.08.2006 r. zawarł wraz z żoną umowę kredytu hipotecznego (mieszkaniowego) jako współkredytobiorca, na zakup nowego lokalu mieszkaniowego w wysokości 318.456,68 zł. W umowie z bankiem jako cel kredytu wpisane jest budownictwo mieszkaniowe. W dniu 03.07.2006 r. między małżonkami została ustanowiona rozdzielność majątkowa w formie aktu notarialnego. Następnie żona Wnioskodawcy w dniu 18.07.2006 r. podpisała z deweloperem umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkaniowego. Akt notarialny na ww. mieszkanie pomiędzy żoną Wnioskodawcy, a deweloperem został podpisany w dniu 24.06.2008 r. Wnioskodawca wskazał, iż żona była jedynym właścicielem mieszkania, jednakże oboje byli współkredytobiorcami kredytu hipotecznego. W dniu 26.02.2009 r. małżonkowie wspólnie złożyli formularz PIT-2K w Urzędzie Skarbowym. W roku 2010 małżonkowie postanowili zmienić prawa własności do przedmiotowego mieszkania. Umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego z dnia 19.02.2010 r. Następnie ww. darowiznę przedstawiono do banku w celu odpisania żony Wnioskodawcy od kredytu. W dniu 23.03.2010 r. małżonkowie podpisali aneks do umowy kredytu hipotecznego zawartej w dniu 03.08.2006 r. W związku z aneksem Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem mieszkania oraz jedynym kredytobiorcą. Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż jest to jego pierwsze mieszkanie i służy zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Jaki procent ulgi odsetkowej przysługuje obecnie Wnioskodawcy... Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje mu 100% ulgi ze względu na fakt, iż obecnie jest jedynym właścicielem mieszkania i tylko on obecnie spłaca raty kredytu (kapitał oraz odsetki). Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał się na interpretację indywidualną o sygn. IPPB4/415-655/09-4/JS z dnia 13.01.2010 r. Ponadto w opinii Wnioskodawcy należy mieć na uwadze naczelną zasadę postępowania dowodowego określonego w art. 180 Ordynacji podatkowej, że jako dowód należy dopuścić wszystko, co może przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 roku – odliczeniu od dochodu podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:
Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od zaciągniętego kredytu określa art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy. Zgodnie z powołanym powyżej przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu, jeżeli:
Jednakże w myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw wchodzącego w życie z dniem 1 stycznia 2007 r. - podatnikowi, któremu w latach 2002-2006 został udzielony kredyt (pożyczka), o którym mowa w art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., przysługuje na zasadach określonych w tej ustawie oraz w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., prawo do odliczania wydatków na spłatę odsetek od tego kredytu (pożyczki), do upływu terminu spłaty określonego w umowie o kredyt (pożyczkę) zawartej przed dniem 1 stycznia 2007 r., nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 r. Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zagwarantowała zatem korzystanie z ulgi odsetkowej w ramach praw nabytych osobom, którym bank udzielił kredytu mieszkaniowego w latach 2002-2006. Prawo to przysługuje w sytuacji, kiedy podatnikowi został udzielony kredyt (pożyczka) do końca 2006 r. i spełnia on warunki określone w przepisach art. 26b ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. We wniosku wskazano, iż Wnioskodawca w dniu 03.08.2006 r. zawarł wraz z żoną umowę kredytu hipotecznego (mieszkaniowego) jako współkredytobiorca, na zakup nowego lokalu mieszkaniowego. W dniu 03.07.2006 r. między małżonkami została ustanowiona rozdzielność majątkowa w formie aktu notarialnego. Następnie żona Wnioskodawcy w dniu 18.07.2006 r. podpisała z deweloperem umowę przedwstępną sprzedaży lokalu mieszkaniowego. Akt notarialny na ww. mieszkanie pomiędzy żoną Wnioskodawcy, a deweloperem został podpisany w dniu 24.06.2008 r. Wnioskodawca wskazał, iż żona była jedynym właścicielem mieszkania, jednakże oboje byli współkredytobiorcami kredytu hipotecznego. W dniu 26.02.2009 r. małżonkowie wspólnie złożyli formularz PIT-2K w Urzędzie Skarbowym. W roku 2010 małżonkowie postanowili zmienić prawa własności do przedmiotowego mieszkania. Umowa darowizny została zawarta w formie aktu notarialnego dnia 19.02.2010 r. Następnie ww. darowiznę przedstawiono do banku w celu odpisania żony Wnioskodawcy od kredytu. W dniu 23.03.2010 r. małżonkowie podpisali aneks do umowy kredytu hipotecznego zawartej w dniu 03.08.2006 r. W związku z aneksem Wnioskodawca stał się jedynym właścicielem mieszkania oraz jedynym kredytobiorcą. Jak wyżej wskazano, przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 lit b) ustawy stanowi, że jednym z warunków uprawniających do skorzystania z ulgi jest zawarcie umowy o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowy w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca uzyskał prawo własności lokalu mieszkalnego na mocy darowizny dopiero w 2010 roku. Zatem nie spełnia wszystkich warunków określonych przepisami art. 26b ww. ustawy, które uprawniają do skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Tym samym należy stwierdzić, iż Wnioskodawcy nie przysługuje odliczenie w ramach ulgi odsetkowej. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.