Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
IBPP1/443-1101/12/AW
z 29 października 2012 r.

Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012r., poz. 749) oraz § 2 i § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012r. (data wpływu 20 lipca 2012r.), uzupełnionego pismem z dnia 22 października 2012r. (data wpływu 25 października 2012r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku otrzymania tantiem od polskiego wydawcy – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 lipca 2012r. wpłynął do tut. organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie powstania obowiązku podatkowego w VAT w przypadku otrzymania tantiem od polskiego wydawcy. w sytuacji, kiedy prawo do własności intelektualnej (IP) pozostaje przy Spółce – w takich sytuacjach Wnioskodawca udziela licencji na dystrybucję swoich gier swoim partnerom biznesowym. Licencje te są na ogół ograniczone czasowo/terytorialnie/platformowo (rodzaj urządzeń np. komputery PC, smartfony Apple)/językowo/sposobem dystrybucji ostatecznej gier (cyfrowa i/lub pudełkowa) oraz

w sytuacjach, kiedy Wnioskodawca podpisuje umowy na wykonanie gry, gdzie jednocześnie sprzedaje prawa autorskie (zgodnie z taką umową IP należy potem do zleceniodawcy, nie do Wnioskodawcy, który jest Wykonawcą gry).

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 22 października 2012r. (data wpływu 25 października 2012r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z dnia 16 października 2012r. nr IBPBI/2/423-893/12/AP, IBPP1/443-764/12/AW.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: AM lub Spółka) – w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zajmuje się wytwarzaniem gier komputerowych. W celu

wytworzenia gry przeprowadzane są następujące prace: projektowanie, wykonanie grafiki oraz wykonanie oprogramowania sterującego grą. Efektem przeprowadzonych prac jest powstanie gry – produktu w postaci elektronicznej. Produkt ten stanowi w istocie program – zawierający grafikę i kod sterujący. Prawa do własności intelektualnej (IP) produktu końcowego – wytworzonej gry – ma w większości przypadków Spółka.

AM ma podpisanych szereg umów na dystrybucję gier z wydawcami – podmiotami z siedzibami w różnych krajach na całym świecie, poza granicami Polski. Najwięksi wydawcy mają swoje siedziby w USA, inni w Europie Zachodniej, jeden z wydawców ma siedzibę w Rosji.

Każdy wydawca otrzymuje od AM grę w postaci elektronicznej, poprzez internet. Następnie wydawcy zajmują się dystrybucją gier. Umowy Spółki z wydawcami gwarantują wynagrodzenie AM za udostępnienie gier, w formie tantiem – określonego w umowie procentu ze sprzedaży gier zrealizowanej przez wydawcę.

Wydawcy przedstawiają Wnioskodawcy cyklicznie raporty sprzedaży, które wskazują wynagrodzenie należne AM, czyli tantiemy. Spółka dopiero w momencie otrzymania raportu sprzedaży od wydawcy uzyskuje informację o wysokości wynagrodzenia należnego jej za dany okres dystrybucji gry.

Umowy zawarte z wydawcami przewidują różne terminy przedstawiania raportów przez wydawców. Niektórzy z wydawców przesyłają raporty w okresach kwartalnych. inni w okresach miesięcznych.

Przykładowo, jeden z wydawców przesyła raporty miesięcznie, miesiąc po okresie sprzedaży – dystrybucji gry udostępnianej przez Spółkę (czyli np. 30 kwietnia Spółka otrzymuje raport za marzec), płatność tantiem na rzecz AM następuje 10-15 dni po otrzymaniu raportu.

Inny wydawca przesyła raporty w cyklu miesięcznym, około 15 dni po okresie dystrybucji, którego raport dotyczy, a płatność następuje po kolejnych 10 dniach.

Niektórzy wydawcy przesyłają raporty kwartalnie. Spotka otrzymuje raporty 30-45 dni po zakończeniu kwartału dystrybucyjnego, płatności zazwyczaj realizowane są po kolejnych 15-45 dniach.

W przyszłości, Wnioskodawca może również zawrzeć umowy na dystrybucję gier z polskimi wydawcami. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów 1 usług (dalej: VAI) w przypadku uzyskiwania tantiem od polskiego wydawcy.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

1.Przedmiotem wniosku są dwa przypadki:

• sytuacja kiedy prawo do własności intelektualnej (IP) ma Spółka,
• sytuacja, gdy prawo do IP ma wydawca – dystrybutor wypłacający Spółce tantiemy.

Spółka wskazała, że własne stanowisko Spółki dla obu sytuacji jest analogiczne. Tak jak wskazano we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku otrzymywania tantiem z tytułu dystrybucji gier od zagranicznego wydawcy (niezależnie od podmiotu posiadającego prawa do własności intelektualnej), obowiązek wystawienia faktury dokumentującej otrzymanie tantiemy powstanie w momencie otrzymania całości tub części zapłaty (tantiemy), nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze.

2.W niektórych (rzadkich) przypadkach, Spółka dokonuje na rzecz wydawców sprzedaży praw autorskich do gier; w takim wypadku Wnioskodawca podpisuje umowę na wykonanie gry, a nie umowę licencyjną. W takich wypadkach zleceniodawca (wydawca) płaci Wnioskodawcy płatności za wykonanie etapów gry (na podstawie faktur), a następnie płaci również tantiemy po wprowadzeniu gry do sprzedaży.

Przedmiotem zapytania odnoszącego się do powyższej sytuacji jest interpretacja przepisów dotycząca momentu powstania obowiązku podatkowego w VAT i wystawienia faktury dla otrzymania tantiem po wprowadzeniu gry po sprzedaży (a nie płatności odnoszących się do etapów wykonania gry).

3.W zakresie sposobu dostarczania gier do wydawców zachodzi następująca sytuacja: gry są przesyłane wydawcom w formie elektronicznej w postaci plików i/lub folderów w taki sposób, że wydawca dysponuje grami jak właściciel.

4.Wytwarzane przez Wnioskodawcę gry nie są automatycznymi grami online. Są natomiast często kupowane przez portale internetowe i pobierane przez internet na komputery osobiste/

doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.