INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 25 lipca 2011r. (data wpływu do tut. Biura 16 sierpnia 2011r.), uzupełnionym w dniu 24 października 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości mieszkalnych, stanowiących środki trwałe w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 sierpnia 2011r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży wskazanych we wniosku nieruchomości mieszkalnych, stanowiących środki trwałe w prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z dnia 10 października 2011 r. Znak: IBPBI/1/415-831/11/AP wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło w dniu 24 sierpnia 2011 r.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca, jako jednoosobowy przedsiębiorca, prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem jest m.in. sprzedaż i wynajem nieruchomości o przeznaczeniu mieszkaniowym (w szczególności budynków mieszkalnych i lokali mieszkalnych będących wyodrębnionymi nieruchomościami). Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości mieszkalnych, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są przeznaczone do wynajmu, jak i do sprzedaży (zakupionych m.in. w latach 2004, 2005).Nieruchomości przeznaczone na wynajem stanowią środki trwałe i są wpisane do ewidencji środków trwałych. Wnioskodawca zamierza sprzedać nieruchomości mieszkaniowe, te stanowiące środki trwałe, a zakupione w latach 2004, 2005. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z dnia 18 października 2011 r., wskazano, iż nieruchomości mieszkalne były oraz nadal są wynajmowane przez Wnioskodawcę na cele mieszkaniowe.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy przychód ze sprzedaży nieruchomości mieszkalnych – stanowiących środki trwałe, dokonanej w trakcie trwania pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie opodatkowany na zasadach ogólnych wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 w zw. z art. 10 ust. 3, w zw. z art. 14 ust. 2c w zw. z art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w związku z czym, jeżeli sprzedaż nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie, to na mocy art. 10 ust. 1 pkt 8 przychód ze sprzedaży tych nieruchomości nie będzie opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych...
2. Czy też przychód ze sprzedaży tych nieruchomości mieszkalnych, stanowiących środki trwałe, dokonanej w trakcie trwania pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawcy będzie opodatkowany jak przychód z działalności gospodarczej, na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych...
   
   

Zdaniem Wnioskodawcy, przychodami z pozarolniczej działalności gospodarczej są w myśl art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 51 poz. 307 ze zm. określanego w dalszej części skrótem UPDOF), kwoty należne z tytułu sprzedaży towarów i usług. Obok tych podstawowych przychodów, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 UPDOF przychodami są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

1. środkami trwałymi,
2. składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona zgodnie z art. 22g nie przekracza 1.500 zł,
3. wartościami niematerialnymi i prawnymi

-ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartość niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2c.

Przepis art. 14 ust. 2c UPDOF stanowi natomiast, iż do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. Przepis art. 30e stosuje się odpowiednio.

Nieruchomości mieszkalne zaliczone do środków trwałych, będące przedmiotem niniejszego zapytania, zostały w powyższym art. 14 ust. 2c UPDOF wymienione przez ustawodawcę, wobec czego Wnioskodawca uważa, iż przychód z ich sprzedaży nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej i należy go zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF, źródłami przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a inne przeczy przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Art. 10 ust. 2 ww. ustawy stanowi natomiast, że przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:

1. na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu – do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
2. w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki mającej osobowość prawną lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
3. składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, z zastrzeżeniem ust. 3, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z działalności gospodarczej, a między pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składniki majątku zostały wycofane z działalności i dniem ich odpłatnego zbycia, nie upłynęło 6 lat.
   
   

Zgodnie natomiast z art. 10 ust. 3 UPDOF, przepisy ust. 1 pkt 8 mają zastosowanie do odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomości lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związane z tym budynku lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie.

W opinii Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, iż odpłatne zbycie ww. składników majątkowych (tj. nieruchomości mieszkalnych będących środkami trwałymi) nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, to tym samym należy je zakwalifikować do innego źródła przychodu. Zdaniem Wnioskodawcy należy je zakwalifikować do przychodów ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 UPDOF. Potwierdza to jednoznacznie dodany do UPDOF przepis art. 10 ust. 3 oraz art. 14 ust. 2c. W związku z powyższym, jeżeli sprzedaż nieruchomości mieszkalnych oznaczonych jako środki trwałe nastąpi w trakcie trwania działalności gospodarczej, a ponadto jeżeli nastąpi dodatkowo po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nabyto nieruchomości, przychód z tego tytułu nie powstanie.

Na poparcie swojego stanowiska Wnioskodawca powołał interpretację indywidualną wydaną przez działającego w imieniu Ministra Finansów Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 6 sierpnia 2010 r., Znak: ILPB1/415-564/10-2/TW.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, 43-300 Bielsko-Biała, ul. Traugutta 2a.