Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPP2/443-56/12-2/IG
z 29 marca 2012 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPP2/443-56/12-2/IG
Data
2012.03.29
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Słowa kluczowe
darowizna
świadczenie nieodpłatne
świadczenie usług
znak towarowy
Istota interpretacji
Czy przekazanie w formie darowizny znaków lub innych praw będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT?
Wniosek ORD-IN 568 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 13.01.2012 r. (data wpływu 18.01.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieodpłatnego przekazania w formie darowizny znaków lub innych praw – jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 18.01.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie nieodpłatnego przekazania w formie darowizny znaków lub innych praw. W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej A. Sp. z o.o. (dalej: „A. Sp. z o.o.” lub ,,Spółka”) - we współpracy z innymi podmiotami z grupy kapitałowej A. („Grupa A.”) - zajmuje się m. in. wytwarzaniem i dystrybucją produktów leczniczych. W celu usprawnienia wewnątrzgrupowych procesów zarządczych oraz biznesowych, Grupa A. rozważa obecnie przeprowadzenie kompleksowego procesu restrukturyzacyjnego. Jednym z założeń planowanego procesu restrukturyzacyjnego jest utworzenie przez wybrane podmioty z Grupy A. podatkowej grupy kapitałowej („PGK”) w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, z A. P. S.A. („A. P.”) jako spółką dominującą w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT oraz innymi podmiotami z Grupy A. wchodzącymi w skład PGK (m. in. A. Sp. z o.o.) jako spółkami zależnymi w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. W konsekwencji, A. P. - jako spółka dominująca - oraz spółki zależne (m. in. A. Sp. z o.o.) zawarły - w formie aktu notarialnego - umowę o utworzeniu PGK, na okres trzech lat podatkowych, która to umowa, spełniająca wszystkie warunki określone w art. 1 a ust. 3 ustawy o CIT została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla spółki wybranej jako podmiot reprezentujący PGK. W całym okresie funkcjonowania PGK, podmioty z Grupy A. będą spełniały wszystkie wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK, tj. w szczególności:
W okresie funkcjonowania PGK, tj. po rozpoczęciu pierwszego roku podatkowego przyjętego dla PGK, Grupa A. rozważa wprowadzenie modelu, w którym jedna spółka (tj. A. P.) będzie zarządzać znakami towarowymi lub innymi prawami własności intelektualnej, jak również autorskimi lub pokrewnymi prawami majątkowymi („znaki lub inne prawa”). W związku z powyższym planowane jest przekazanie przez A. Sp. z o.o. na rzecz A. P. własności znaków towarowych lub innych praw, wykorzystywanych dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej A. Sp. z o.o. W momencie dokonania przedmiotowego przekazania, znaki lub inne prawa będą stanowić własność A. Sp. z o.o. oraz nie zostaną ujawnione przez A. Sp. z o.o. dla celów podatkowych. Znaki lub inne prawa posiadają ustaloną wartość rynkową (a przynajmniej możliwe jest ustalenie tej wartości w drodze odpowiedniej wyceny). Historycznie, A. Sp. z o.o. ponosiła w stosunku do niektórych ze znaków lub innych praw różnego rodzaju wydatki związane z rejestracją/obsługą formalną procesu rejestracji znaków lub innych praw, obejmujące w szczególności opłaty za zgłoszenie rejestracyjne przedmiotowych znaków lub innych praw, koszty usług prawnych/patentowych oraz rejestracyjnych, ponoszonych w tym zakresie oraz inne podobne koszty dotyczące znaków lub innych praw. W związku z planowanym przekazaniem znaków lub innych praw A. Sp. z o.o. poniesie także określone koszty towarzyszące przekazaniu do A. P. znaków lub innych praw (tj. koszty takie jak np. koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty opłat sądowych). Własność ww. znaków lub innych praw zostanie przekazana do A. P. w formie darowizny, tj. w szczególności (1) podstawą dokonania czynności ww. przekazania będzie umowa darowizny zawarta w sposób oraz w formie wynikającej z odpowiednich przepisów prawa oraz (ii) w związku z przeniesieniem własności znaków lub innych praw, Spółka nie dokona ani nie będzie zobowiązana do dokonania na rzecz A. Sp. z o.o. żadnego świadczenia ekwiwalentnego/zwrotnego ani w chwili otrzymania ww. darowizny, ani w przyszłości. Jednocześnie, wartość przedmiotowego nieodpłatnego przekazania wskazana w ww. umowie darowizny będzie odpowiadała wartości rynkowej znaków lub innych praw, stanowiących przedmiot tej darowizny. Po otrzymaniu ww. darowizny Grupa A., w tym Spółka, będzie wykorzystywała przedmiotowe znaki lub inne prawa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „podatek VAT”). W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy przekazanie w formie darowizny znaków lub innych praw będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT... W hipotetycznym przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie pierwsze, czy podstawę opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu w formie darowizny znaków lub innych praw, będą stanowić zgodnie z art. 29 ust. 12 ustawy o VAT, koszty świadczenia tej usługi poniesione przez podatnika, przedstawione szczegółowo w opisie zdarzenia przyszłego... Zdaniem Wnioskodawcy, Stanowisko Spółki odnośnie Pytania nr 1 Spółka stoi na stanowisku, że przekazanie w formie darowizny znaków lub innych praw nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Stanowisko Spółki odnośnie Pytania nr 2 Zdaniem Spółki, w hipotetycznym przypadku negatywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, podstawę opodatkowania usługi polegającej na przekazaniu w formie darowizny znaków lub innych praw, będą stanowić zgodnie z art. 29 ust. 12 ustawy o VAT, koszty świadczenia tej usługi poniesione przez podatnika, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego. Uzasadnienie odnośnie Pytania nr 1 1. Na podstawie art. 5 ust. 1 ustawy o VAT: Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, <...>, podlegają: 1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju; <…>” Zatem aby darowizna znaków lub innych praw podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT konieczne jest spełnienie kryterium przedmiotowego, co jest równoznaczne z tym, że przedmiotem czynności darowizny ma być dostawa towarów (w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT), bądź świadczenie usług (w rozumieniu art. 8 ustawy o VAT). Przepis art. 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że: przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel w tym również: <…> 2) wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione; <...>”. Natomiast stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2: „Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności: <…> 2. wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.” Przy tym, zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT: „ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: <...> towarach - rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii;” Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT: przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, <...>”. Biorąc pod uwagę definicję „towarów” zawartą w ustawie o VAT należy uznać, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym nie mamy do czynienia z czynnością dotyczącą dysponowania rzeczami, ich częściami lub postaciami energii, a zatem w konsekwencji nie dochodzi do dostawy towarów w rozumieniu ustawy o VAT. W związku z powyższym należy podkreślić, że definicja „usługi” swoim zakresem obejmuje wszystkie czynności, których nie można uznać za dostawę towarów. Skoro w przedstawionym zdarzeniu przyszłym mowa o czynności, której nie można zakwalifikować jako dostawa towarów należy zatem uznać, że mamy do czynienia ze świadczeniem usługi. Biorąc pod uwagę powyższe, tj. brak możliwości potraktowania przekazania znaków lub innych praw jako dostawy towarów oraz szeroką definicję świadczenia usług należy uznać, że przekazanie znaków lub innych praw, zarówno w sposób odpłatny jak i nieodpłatny (np. w drodze darowizny), należy potraktować jako świadczenie usług na podstawie ustawy o VAT. 2. Należy podkreślić, że co do zasady skutki świadczenia usług na gruncie podatku VAT są zależne od tego, czy świadczenie usług następuje w sposób odpłatny czy nieodpłatny. Zgodnie z wyżej cytowanym art. 5 ustawy o VAT co do zasady opodatkowaniu podatkiem VAT podlega jedynie odpłatne świadczenie usług. Zgodnie z art. 8 ust. l ustawy o VAT: Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również: 1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej; <...>”. Przy tym należy przypomnieć, iż przepis ten odnosi się do odpłatnego świadczenia usług (vide m.in. odniesienie się do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT), a więc nie znajdzie on zastosowania w zdarzeniu przyszłym przedstawionym przez Spółkę, w którym znaki lub inne prawa są przekazywane nieodpłatnie w formie darowizny. Jednakże ustawa o VAT przewiduje także w pewnych sytuacjach możliwość potraktowania nieodpłatnego świadczenia usług na równi z odpłatnym świadczeniem usług i w konsekwencji objęcie takich czynności zakresem opodatkowania VAT. Zgodnie bowiem z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT:Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:<…> 2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.” Zgodnie z powyższym, usługa o charakterze nieodpłatnym, tj. w ramach której odbiorca świadczenia nie jest obowiązany do żadnego świadczenia ekwiwalentnego na rzecz świadczącego usługę, może podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, jeżeli świadczenie usługi nastąpi zasadniczo dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Konstrukcja powyższego przepisu wskazuje więc, że aby norma w nim zawarta znalazła zastosowanie, tj. nastąpiło opodatkowanie VAT nieodpłatnej usługi, konieczne jest np. spełnienie warunku, zgodnie z którym świadczenie usługi musi nastąpić dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. W sytuacji ziszczenia się tego warunku istnieje podstawa do traktowania nieodpłatnej usługi jako podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Niedopełnienie powyższego warunku jest zatem podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT, co znajduje potwierdzenie w:
<...> aby nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być spełniony podstawowy warunek, a mianowicie brak związku świadczonych usług z prowadzoną działalnością gospodarczą podatnika. Za usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie tego warunku jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” Podobnie Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z dnia 16 sierpnia 2011 r., sygn. IPPP1-443-773/11-5/AS:Aby natomiast nieodpłatne świadczenie usług podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu art 8 ust. 2 pkt 2, musi ono służyć celom innym niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy. Za usługi niezwiązane z działalnością gospodarczą należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności gospodarczej. Niedopełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.” 3. Jak zostało wskazane powyżej, opisana w przedstawionym zdarzeniu przyszłym czynność przekazania znaków lub innych praw stanowi świadczenie usług i zgodnie z przedstawionym zdarzeniem przyszłym dokonana zostanie nieodpłatnie. Należy zatem rozważyć, czy w sytuacji Spółki zostanie spełniony warunek wskazany powyżej, tj. czy przekazanie w formie darowizny na rzecz A. P. znaków lub innych praw będzie dokonane dla celów innych niż działalność gospodarcza Spółki. Zdaniem Spółki w celu ustalenia kryteriów służących ustaleniu charakteru usług związanych z działalnością gospodarczą podatnika zasadne wydaje się sięgnięcie do pism wydawanych przez organy podatkowe. Spółka pragnie w powyższym zakresie zwrócić uwagę na:
„<...> ustawa wyraźnie wskazuje, że nie ma podstaw do opodatkowania usług świadczonych wprawdzie nieodpłatnie, lecz w związku z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Przez usługi niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa należy uznać wszelkie usługi, których świadczenie odbyło się bez związku z potrzebami prowadzonej działalności. Wnioskodawca wykazał, iż inwestycja drogowa realizowana na podstawie powyższej dokumentacji umożliwi znaczną poprawę obsługi komunikacyjnej terenów położonych w rejonie ulic: P., K. i H., w tym terenów, na których budowane jest osiedle. Powyższy projekt jak i związana z nim inwestycja jest konieczna w celu zapewnienia odpowiedniej infrastruktury związanej z prowadzonym przedsięwzięciem. W ten sposób zwiększy się atrakcyjność budowanego osiedla, a tym samym efektywność i skuteczność sprzedaży prowadzonej przez Spółkę. Zatem w przedmiotowej sprawie nie zostaną spełnione łącznie warunki określone przez normę przepisu art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, tym samym nieodpłatne świadczenie usługi polegającej na przekazaniu dokumentacji inwestycji drogowej wraz z prawami autorskimi majątkowymi na rzecz Miasta, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu. Z powyższych interpretacji wynika, że do usług związanych z działalnością gospodarczą należy zaliczyć usługi, których świadczenie jest konieczne dla działalności gospodarczej podatnika lub które stanowią pożądane uzupełnienie działalności gospodarczej podatnika. W szczególności, za usługi związane z działalnością gospodarczą podatnika należy uznać usługi, które mają lub mogą mieć wpływ m.in. na:
4. Zdaniem Spółki planowana darowizna będzie pozostawała w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą z następujących powodów:
Mając na uwadze powyższe, nie powinno budzić wątpliwości, że przekazanie w formie darowizny znaków lub innych praw jest elementem restrukturyzacji w Grupie A., która ma na celu poprawienie efektywności zarządzania strategicznego (w tym bardziej racjonalnego wykorzystania znaków lub innych praw), a w konsekwencji zwiększenia przychodów Spółki oraz wzmocnienia jej pozytywnego wizerunku. Wobec tego planowana transakcja będzie związana z działalnością Spółki, a zatem warunek istnienia związku pomiędzy omawianą darowizną a działalnością gospodarczą Spółki wydaje się być spełniony. Spółka pragnie także zwrócić uwagę, że w interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 4 lipca 2011 r., sygn. IPPB5/423-393/11-2/AM, wydanej w sprawie Spółki w tożsamym stanie faktycznym, organ podatkowy zaakceptował stanowisko Spółki, zgodnie z którym darowizna znaków lub innych praw będzie związana z działalnością gospodarczą Spółki i będzie stanowić koszt uzyskania przychodu Spółki, który powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych („podatek CIT”) PGK. W związku z powyższym, istnienie związku przedmiotowej darowizny z działalnością gospodarczą Spółki zostało także potwierdzone przez organy podatkowe. Co prawda nastąpiło to na gruncie podatku CIT, jednakże w opinii Spółki związek danej czynności z działalnością gospodarczą podatnika jest kategorią uniwersalną, która nie powinna być rozumiana inaczej na gruncie podatku VAT a inaczej na gruncie podatku CIT. 5 Podsumowując, przepisy ustawy o VAT formułują zasadę, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem VAT podlega jedynie odpłatne świadczenie usług, natomiast nieodpłatne świadczenie usług traktuje się jak odpłatne dopiero po spełnieniu warunku, zgodnie z którym świadczenie usług nastąpiło dla celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Zdaniem Spółki w jej indywidualnej sytuacji nie zostanie spełniony warunek wynikający z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT pozwalający na opodatkowanie podatkiem VAT nieodpłatnego świadczenia usług. Przedmiotowa usługa, tj. przekazanie w formie darowizny znaków lub innych praw pomiędzy spółkami należącymi do Grupy A., w ramach restrukturyzacji wewnątrzgrupowej, będzie bowiem związana z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą. W związku z powyższym, usługa polegająca na przekazaniu w ramach umowy darowizny znaków lub innych praw nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. Uzasadnienie odnośnie Pytania nr 2
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Art. 8 ustawy stanowi, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
2. Za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w celu usprawnienia wewnątrzgrupowych procesów zarządczych oraz biznesowych, Grupa A. rozważa obecnie przeprowadzenie kompleksowego procesu restrukturyzacyjnego. Jednym z założeń planowanego procesu restrukturyzacyjnego jest utworzenie przez wybrane podmioty z Grupy A. podatkowej grupy kapitałowej („PGK”) w rozumieniu art. 1a ustawy o CIT, z A. P. S.A. („A. P.”) jako spółką dominującą w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT oraz innymi podmiotami z Grupy A. wchodzącymi w skład PGK (m. in. A. Sp. z o.o.) jako spółkami zależnymi w rozumieniu art. la ust. 2 pkt 1 lit. b) ustawy o CIT. W konsekwencji, A. P. - jako spółka dominująca - oraz spółki zależne (m. in. A. Sp. z o.o.) zawarły - w formie aktu notarialnego - umowę o utworzeniu PGK, na okres trzech lat podatkowych, która to umowa, spełniająca wszystkie warunki określone w art. 1 a ust. 3 ustawy o CIT została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla spółki wybranej jako podmiot reprezentujący PGK. W całym okresie funkcjonowania PGK, podmioty z Grupy A. będą spełniały wszystkie wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK, tj. w szczególności:
W okresie funkcjonowania PGK, tj. po rozpoczęciu pierwszego roku podatkowego przyjętego dla PGK, Grupa A. rozważa wprowadzenie modelu, w którym jedna spółka (tj. A. P.) będzie zarządzać znakami towarowymi lub innymi prawami własności intelektualnej, jak również autorskimi lub pokrewnymi prawami majątkowymi („znaki lub inne prawa”). W związku z powyższym planowane jest przekazanie przez A. Sp. z o.o. na rzecz A. P. własności znaków towarowych lub innych praw, wykorzystywanych dotychczas w ramach prowadzonej działalności gospodarczej A. Sp. z o.o. W momencie dokonania przedmiotowego przekazania, znaki lub inne prawa będą stanowić własność A. Sp. z o.o. oraz nie zostaną ujawnione przez A. Sp. z o.o. dla celów podatkowych. Znaki lub inne prawa posiadają ustaloną wartość rynkową (a przynajmniej możliwe jest ustalenie tej wartości w drodze odpowiedniej wyceny). Historycznie, A. Sp. z o.o. ponosiła w stosunku do niektórych ze znaków lub innych praw różnego rodzaju wydatki związane z rejestracją/obsługą formalną procesu rejestracji znaków lub innych praw, obejmujące w szczególności opłaty za zgłoszenie rejestracyjne przedmiotowych znaków lub innych praw, koszty usług prawnych/patentowych oraz rejestracyjnych, ponoszonych w tym zakresie oraz inne podobne koszty dotyczące znaków lub innych praw. W związku z planowanym przekazaniem znaków lub innych praw A. Sp. z o.o. poniesie także określone koszty towarzyszące przekazaniu do A. P. znaków lub innych praw (tj. koszty takie jak np. koszty usług doradczych, koszty aktu notarialnego, koszty opłat sądowych). Własność ww. znaków lub innych praw zostanie przekazana do A. P. w formie darowizny, tj. w szczególności (1) podstawą dokonania czynności ww. przekazania będzie umowa darowizny zawarta w sposób oraz w formie wynikającej z odpowiednich przepisów prawa oraz (ii) w związku z przeniesieniem własności znaków lub innych praw, Spółka nie dokona ani nie będzie zobowiązana do dokonania na rzecz A. Sp. z o.o. żadnego świadczenia ekwiwalentnego/zwrotnego ani w chwili otrzymania ww. darowizny, ani w przyszłości. Jednocześnie, wartość przedmiotowego nieodpłatnego przekazania wskazana w ww. umowie darowizny będzie odpowiadała wartości rynkowej znaków lub innych praw, stanowiących przedmiot tej darowizny. Po otrzymaniu ww. darowizny Grupa A., w tym Spółka, będzie wykorzystywała przedmiotowe znaki lub inne prawa w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Z opisu zdarzenia przyszłego jednoznacznie wynika, że Wnioskodawca zamierza przekazać nieodpłatnie (darowizna) prawa do wartości znaków towarowych i praw, spółce A. P. posiadającej bezpośrednio nie mniej niż 95% udziałów/akcji Wnioskodawcy. Należy zauważyć, że opisane wartości znaków towarowych i praw mieszczą się w kategorii „wartości niematerialnych i prawnych”, o których mowa w art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Wynika z tego, że przeniesienie tych wartości znaków towarowych i praw zalicza się do świadczenia usług. Jak stanowi, w/cyt art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy – nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika – należy traktować jako odpłatne świadczenie usług. Wnioskodawca dokona darowizny znaków i praw na rzecz udziałowca/akcjonariusza, jednakże nie na cele osobiste, ale na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Powyższa darowizna będzie związana z prowadzonym przedsiębiorstwem i będzie służyła celom PGK, a więc również Wnioskodawcy wchodzącego w skład PGK. Niedopełnienie warunku określonego w art. 8 ust. 2 ustawy jest podstawą do traktowania nieodpłatnej usługi jako niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.Ponieważ stanowisko Wnioskodawcy co do pytania nr 1 uznano za prawidłowe, to odpowiedź na pytanie nr 2 jest bezprzedmiotowa. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.