Interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
IPPB5/423-1207/12-2/IŚ
z 4 stycznia 2013 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
interpretacja indywidualna
Sygnatura
IPPB5/423-1207/12-2/IŚ
Data
2013.01.04
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wartość początkowa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
Słowa kluczowe
kapitalizacja
odsetki
pożyczka
przychód
spółka komandytowa
środek trwały
udziałowiec
wartość początkowa
wspólnik
Istota interpretacji
Przeznaczenie części środków z uzyskanej pożyczki na lokatę a przychody i wartość początkowa środków trwałych
Wniosek ORD-IN 348 kB
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 06.12.2012 r. (data wpływu 10.12.2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków w tym podatku z perspektywy ustalania przychodów i wartości początkowej środków trwałych na okoliczność przeznaczenia części środków z uzyskanej pożyczki na lokatę - jest prawidłowe. UZASADNIENIE W dniu 10.12.2012 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków w tym podatku z perspektywy ustalania przychodów i wartości początkowej środków trwałych na okoliczność przeznaczenia części środków z uzyskanej pożyczki na lokatę. W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe. Wnioskodawca B. - GmbH jest wspólnikiem (dalej: Wspólnik lub Wnioskodawca) polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: Spółka). Na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zawarła umowę pożyczki, z której środki przeznaczone są na cele inwestycyjne. Środki pieniężne pochodzące z zawartej umowy pożyczki przeznaczane są (i będą) na zakup i wytworzenie środków trwałych służących Spółce do prowadzenia działalności gospodarczej. Część środków pochodzących otrzymanych z tytułu umowy pożyczki, do czasu ich faktycznego wydatkowania przez Spółkę na wyżej wskazane cele inwestycyjne, została umieszczona na lokacie bankowej. Z tytułu złożenia środków pieniężnych na lokacie bankowej Spółka uzyskuje odsetki. Po rozwiązaniu lokaty, całość środków pochodzących z pożyczki przeznaczona zostanie na cele inwestycyjne. W związku z powyższym zadano następujące pytanie. Czy umieszczenie części środków pochodzących z pożyczki na lokacie bankowej pozostaje bez wpływu na sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych sfinansowanych przy pomocy tych środków, a w rezultacie prowadzi do powstania przychodu po stronie Wnioskodawcy w zakresie odsetek zgromadzonych na takiej lokacie, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych ... Przedmiotem niniejszej interpretacji jest wykładnia przepisów w zakresie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę. Wniosek odnośnie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę został rozpatrzony odrębną interpretacją. Stanowisko Wnioskodawcy: Zdaniem Wnioskodawcy odsetki z tytułu złożenia środków pieniężnych na lokacie bankowej powinny być potraktowane jako przychód Wnioskodawcy z udziału w spółce niebędącej osobą prawną i zostać opodatkowane podatkiem dochodowym w momencie ich otrzymania, proporcjonalnie do posiadanego przez niego prawa do udziału w zysku. W konsekwencji odsetki naliczone od udzielonej Spółce pożyczki na cele inwestycyjne podwyższą w pełnej wysokości wartość środków trwałych sfinansowanych ze środków pochodzących z pożyczki, bez pomniejszania ich o otrzymane odsetki z tytułu lokat bankowych. Uzasadnienie: Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: updop) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Natomiast zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 2 updop, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów). Mając zatem na uwadze powyższe przepisy należy zauważyć, iż odsetki do czasu ich faktycznego otrzymania nie stanowią przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, gdyż przychód z tego tytułu powstaje dopiero w momencie faktycznego otrzymania odsetek. W opinii Wnioskodawcy, określając sposób opodatkowania odsetek od lokaty bankowej opisanej w stanie faktycznym, należy kierować się wskazanymi powyżej przepisami, a zatem potraktować je jako przychód opodatkowany w momencie ich faktycznego otrzymania, tj.:
W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca powinien zatem wykazać przychód w dacie otrzymania odsetek i opodatkować go na zasadach ogólnych, zgodnie z przepisami updop, jako przychód uzyskany przez niego z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w zysku. W opinii Wnioskodawcy, w przedmiotowym stanie faktycznym, okoliczność złożenia części środków pochodzących z pożyczki na określony czas na lokacie bankowej oraz uzyskanie odsetek z tego tytułu, nie będą miały wpływu w szczególności na sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 16g ust. 3 za cenę nabycia środka trwałego uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku. Ponadto, zgodnie z przepisem art. l6g ust. 4, za koszt wytworzenia środka trwałego uważa się wartość, w cenie nabycia zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania. Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy updop nie dają podstaw do korygowania wartości początkowej środków trwałych o odsetki od lokaty bankowej utworzonej ze środków pochodzących z pożyczki inwestycyjnej zaciągniętej celem finansowania nabycia/wytworzenia tych środków trwałych. Z powołanych powyżej przepisów wynika bowiem jednoznacznie, że ustalając wartość początkową środka trwałego uwzględnia się kwoty odsetek od kredytów i pożyczek zaciągniętych w związku z jego wytworzeniem, naliczonych do dnia przekazania tej inwestycji do używania. Żaden z cytowanych powyżej przepisów nie odnosi się natomiast do odsetek od lokat bankowych, nawet w przypadku gdy środki przeznaczone na utworzenie lokaty bankowej pochodzą z kredytu zaciągniętego w celu sfinansowania nabycia/wytworzenia środka trwałego. Co więcej, okoliczność, że część środków pochodzących z pożyczki na cele inwestycyjne została przed ich faktycznym wydatkowaniem na te cele umieszczona na lokacie bankowej pozostaje bez wpływu na sposób ustalania wartości początkowej środków trwałych sfinansowanych ze środków pochodzących z pożyczki, gdyż w przedstawionym stanie faktycznym cała kwota pochodząca z pożyczki przeznaczona zostanie na cele inwestycyjne. Z powyższego wynika zatem, że odsetki naliczone zgodnie z umową pożyczki inwestycyjnej, jak i odsetki przysługujące na podstawie lokaty bankowe traktować należy jak odrębne zdarzenia gospodarcze, których skutki podatkowe należy oceniać oddzielnie. W konsekwencji odsetki w pełnej wartości naliczone od pożyczki na cele inwestycyjne zwiększą wartość początkową środka trwałego (naliczone za okres do dnia przekazania go do używania), bez względu na okoliczność, że część środków pochodzących z pożyczki została przed jej faktycznym wydatkowaniem umieszczona na lokacie bankowej, natomiast środki z lokaty bankowej będą stanowić przychód podatkowy (po stronie Wspólników) na zasadach ogólnych. W rezultacie odsetki z lokaty bankowej utworzonej ze środków z pożyczki inwestycyjnej nie będę zatem korygować wartości początkowej środków trwałych (w zakresie naliczonych odsetek), lecz będą stanowić przychód opodatkowany w momencie otrzymania odsetek. Wnioskodawca wskazuje jednocześnie, że prawidłowość zaprezentowanego powyżej stanowiska znajduje potwierdzenie w praktyce organów skarbowych, a mianowicie m.in. w:
W świetle powyższych argumentów, stanowisko Wnioskodawcy powinno być uznane za prawidłowe. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe. Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska Wnioskodawcy. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.