INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 5 czerwca 2012 r. (data wpływu 11 czerwca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 30 sierpnia 2012 r. (data wpływu 3 września 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród wypłacanych uczestnikom konkursu - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zwolnienia z opodatkowania nagród wypłacanych uczestnikom konkursu.

Wniosek uzupełniono pismem z dnia 30 sierpnia 2012 r. (data wpływu 3 września 2012 r.).

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Powiat będący jednostką samorządu terytorialnego (osobą prawną) i działający przez starostwo powiatowe jako płatnika (jednostka nie posiadająca osobowości prawnej) wchodzącą w skład powiatowej administracji zespolonej - art. 33b pkt 1 ustawy o samorządzie powiatowym, organizuje w związku z wykonywaniem zadań publicznych, o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 8 oraz pkt 13 ww. ustawy - konkursy z zakresu kultury fizycznej i turystyki oraz ochrony środowiska, na których przyznawane są biorącym w nich udział osobom fizycznym nagrody rzeczowe, których jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł.

Powiat organizując powyższe konkursy nie ogłasza ich w środkach masowego przekazu. Organizowane konkursy z zakresu ochrony środowiska nie są konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, o których mowa w art. 21 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast konkursy z zakresu kultury fizycznej i turystyki są konkursami z dziedziny sportu. Starostwo powiatowe wystawia na odbiorcę nagrody PIT-8C i odprowadza do urzędu skarbowego zryczałtowany podatek od różnicy kwoty, tj. pomiędzy wysokością nagrody, a kwotą 760 zł.

Art. 21 pkt 68 ustawy rozgranicza dla potrzeb zwolnienia od podatku wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) od konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy starostwo powiatowe będące płatnikiem w związku z organizowanymi konkursami, które nie są konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa, tj. z dziedziny ochrony środowiska, o których mowa w art. 21 pkt 68 o podatku dochodowym od osób fizycznych, powinno wystawić na odbiorcę nagrody PIT-8C, czy odprowadzić do urzędu skarbowego zryczałtowany podatek od różnicy kwoty, tj. pomiędzy wysokością nagrody, a kwotą 760 zł, czy też odprowadzić zryczałtowany podatek od całości wysokości nagrody oraz czy w taki sam sposób należy postąpić wobec nagrody z zakresu kultury fizycznej i turystyki...
2. Czy zwolnienie z podatku dochodowego od osób fizycznych, o którym mowa w art. 21 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. zwolnienie do kwoty 760 zł uzależnione jest od wymogu podania zamiaru przeprowadzenia konkursu w środkach masowego przekazu także co do konkursów, które nie są konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu...

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, starostwo powiatowe powinno wystawić na odbiorcę nagrody PIT-8C i odprowadzić do urzędu skarbowego zryczałtowany podatek od różnicy kwoty tj. pomiędzy wysokością nagrody a kwotą 760 zł zarówno w konkursach z dziedziny ochrony środowiska jak i z dziedziny kultury fizycznej i turystyki, które mieszczą się w zakresie pojęcia „sportu”, o którym mowa w art. 21 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Treść art. 21 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przewiduje zwolnienie od tego podatku z tytułu otrzymanej wygranej nie przekraczającej kwoty 760 zł dla konkursów w środkach masowego przekazu.

Pierwsza część zdania tego przepisu tj. „wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja)” dotyczą wszystkich konkursów i gier bez względu na to, z jakiego są zakresu o ile oczywiście ich jednorazowa wartość nie przekracza kwoty 760 zł.

Co do konkursów z zakresu ochrony środowiska, które nie są objęte pojęciem „konkursów z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu”, zwolnienie od podatku przewidziane jest wyłącznie w przypadku ogłoszenia takiego konkursu w środkach masowego przekazu, o ile wartość nagrody nie przekracza 760 zł.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przychodami w myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową – jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Powołany wyżej przepis stanowi, że wygrane w konkursach korzystają ze zwolnienia, pod warunkiem, że konkursy te są organizowane i ogłaszane w środkach masowego przekazu, tj. prasie, radiu i telewizji. Powyższy przepis przewiduje również zwolnienie z podatku dochodowego także wygranych w konkursach, które nie są wprawdzie organizowane i emitowane przez środki masowego przekazu, ale są konkursami z określonych w tym przepisie dziedzin, a mianowicie muszą to być konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu. Warunkiem zastosowania zwolnienia jest przy tym, by jednorazowa wartość nagrody w konkursie nie przekroczyła kwoty 760 zł.

Przepisy podatkowe nie zawierają definicji „konkursu”. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego konkurs to przedsięwzięcie o charakterze artystycznym, rozrywkowym, sportowym, mające określony program i dające możliwość wyboru przez eliminację najlepszych wykonawców, autorów danych prac itp. zwykle wyróżnianych nagrodami. Równie ważna jak element współzawodnictwa jest strona formalna całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu, w którym określona zostanie nazwa gry lub konkursu, organizator, uczestnicy, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca organizuje konkursy z zakresu kultury fizycznej i turystyki oraz ochrony środowiska, na które przyznawane są biorącym w nich udział osobom fizycznym nagrody rzeczowe. Wnioskodawca organizując powyższe konkursy nie ogłasza ich w środkach masowego przekazu. Konkursy z zakresu ochrony środowiska nie są konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast konkursy z zakresu kultury fizycznej i turystyki są konkursami z dziedziny sportu.

Mając na uwadze obowiązujące uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego a w szczególności opierając się na oświadczeniu Wnioskodawcy, iż organizowane przez Niego konkursy z zakresu ochrony środowiska nie są konkursami z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa lub sportu, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz że nie są ogłaszane w środkach masowego przekazu, stwierdzić należy, że do wygranych uzyskanych w tym konkursie nie ma zastosowania zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy (niezależnie od ich wysokości).

Wygrane te podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat lub świadczeń niepieniężnych z tytułu omawianych wygranych, są obowiązane - jako płatnicy - do poboru 10% zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 41 ust. 4 z uwzględnieniem postanowień art. 41 ust. 7 pkt 1 ustawy. W terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano podatek, kwotę pobranego podatku płatnik jest obowiązany przekazać na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby (art. 42 ust. 1 ustawy). Dodatkowo, w terminie do końca stycznia roku następującego po roku, w którym zwycięzca konkursu otrzymał wygraną (nagrodę), płatnik jest obowiązany przesłać do urzędu skarbowego właściwego dla płatnika roczną deklarację, o której mowa w art. 42 ust. 1a ustawy (tzw. PIT-8AR).

Rozpatrując natomiast kwestię zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym nagród uzyskiwanych w konkursach z zakresu kultury fizycznej i turystyki, które – jak wynika z treści wniosku – są konkursami z dziedziny sportu, wskazać należy, że wygrane w tych konkursach, w myśl cytowanego uprzednio art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy, wolne są od podatku dochodowego, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł. Jednakże jeśli jednorazowa wysokość wygranej jest większa od kwoty zwolnionej od podatku, tj. od kwoty 760 zł, to zryczałtowany podatek jest pobierany od całości kwoty wygranej.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.