W odpowiedzi na Pani zapytanie z dnia 12.04.2004 r. (14.04.2004 r. data wpływu do Urzędu) dot. wykładni art. 27a w kwestii skorzystania z odliczeń wydatków poniesionych na odpłatne kształcenie w szkole wyższej - Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje, że zgodnie z obowiązującymi przepisami art. 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowisko Pani nie jest słuszne.

Z opisanego przez Panią stanu faktycznego wynika, że w 2003 r. dokonała Pani wpłat z tyt. czesnego w szkole wyższej w łącznej kwocie 4.875 zł. Przysługujące odliczenie tj. 19 % (926,25 zł) przekracza obowiązujący limit (760 zł) w związku z czym chciałaby Pani skorzystać z odliczenia w ramach dwóch ulg, tj. na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych oraz na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika.

W świetle obowiązujących przepisów art. 27a ust. 1 pkt 2 lit. b i c wyżej powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r. podatnikowi kształcącemu się przysługują następujące ulgi:
1) na odpłatne dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika,
2) na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym lub przepisów o wyższych szkołach zawodowych.

Ustawodawca w art. 27a ust. 8 ustawy określił, iż za wydatki, o których mowa w pkt. 1 podlegające odliczeniu uważa się wydatki z tytułu:
1) dokształcania w formach szkolnych i pozaszkolnych określonych w przepisach w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych,
2) poddania się egzaminowi na tytuł kwalifikacyjny,
3) nauki języka obcego w formach zorganizowanych przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie.

Z przepisów rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz. U. Nr 103, poz. 472) wynika, że kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych.

Jeśli chodzi o ulgę wymienioną w drugim punkcie, czyli dot. kształcenia w szkołach wyższych, to przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odsyłają w tej sprawie do m.in. przepisów o szkolnictwie wyższym, czyli do ustawy z dnia 12 września 1990 r. o szkolnictwie wyższym (Dz. U. nr 65, poz. 385 ze zm.). Z art. 4 ust. 2 tej ustawy wynika, że w uczelni mogą być prowadzone jednolite studia magisterskie, studia wyższe zawodowe i uzupełniające studia magisterskie.

Tak więc, ponosząc wydatki na opłacanie czesnego w szkole wyższej może Pani skorzystać z ulgi polegającej na odliczeniu od podatku 19 % wydatków faktycznie poniesionych na ten cel nieprzekraczających jednak w roku podatkowym kwoty 760 zł (o ile nie przekroczyła Pani 35 roku życia). Kwocie tej odpowiadają wydatki w wysokości 4.000 zł.

Wydatki poniesione przez Panią mogą być odliczone tylko w ramach jednego limitu tzn. nie może Pani skorzystać z odliczenia części tych wydatków w ramach jednej ulgi, a pozostałej części w ramach ulgi na dokształcanie i doskonalenie zawodowe podatnika tylko dlatego, iż w pierwszej nastąpiło przekroczenie limitu.

Natomiast nie byłoby przeszkód do stosowania dwóch ulg, ale w przypadku ponoszenia jednocześnie wydatków z dwóch odrębnych tytułów np. opłacanie studiów i nauka języka obcego w formach zorganizowanych przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie (gdyż są to ulgi niezależne od siebie).