W przedmiotowej sprawie wątpliwości Spółki wiążą się z ulepszeniem środków trwałych i dotyczą momentu korygowania kosztów uzyskania przychodów, wartości początkowej środków trwałych oraz odpisów amortyzacyjnych w świetle art. 16 g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr54, poz.654 z późn. zm.).

Spółka dokonuje w trakcie całego roku podatkowego ulepszeń majątku sieciowego, polegających na dobudowywaniu do istniejących linii elektroenergetycznych nowych odcinków, których wartość jednostkowa nie przekracza 3.500 zł. W roku podatkowym jest oddawanych do używania kilka odcinków dowartościowujących daną linię (dany środek trwały) a łączne wydatki poniesione z tego tytułu są wyższe niż 3.500 zł. Dodatkowo sprawę komplikuje fakt, że nie wszystkie odcinki, na które ponoszono w danym roku wydatki są oddawane do używania w tym roku.

Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia, co następuje:Zgodnie art. 16g ust. 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr54, poz.654 z późn. zm.) jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków powiększa się o sumę ich wydatków na ulepszenie. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.W świetle powyższego przepisu podatnik do momentu, gdy kwota wydatkowana na ulepszenie określonej linii energetycznej nie przekracza kwoty 3.500 zł powinien wydatki poniesione z tego tytułu księgować w koszty uzyskania przychodów zgodnie z art.15 ust.1 updop. Gdy w roku podatkowym nastąpi przekroczenie limitu określonego w art. 16 g ust. 13 updop, przedmiotowe wydatki powinny zostać przekwalifikowane na wydatki związane z ulepszeniem środka trwałego powiększające jego wartość i w myśl art. 16 ust. 1 pkt 1c updop należy je wyksięgować z kosztów uzyskania przychodów.Te z wydatków uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, które związane są z oddanymi do użytkowania odcinkami linii energetycznej, zgodnie z art. 16 h ust.1 updop, powinny być uwzględnione w odpisach amortyzacyjnych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostały wyksięgowane z kosztów uzyskania przychodów i uwzględnione w wartości początkowej środka trwałego.Wydatki dotyczące odcinków nie oddanych jeszcze do używania będą natomiast wpływać na odpisy amortyzacyjne dopiero od miesiąca następującego po miesiącu w którym dany odcinek zostanie oddany do używania.Jednak przy określaniu kwoty wydatkowanej w roku podatkowym na ulepszenie środka trwałego należy uwzględnić wszystkie poniesione z tego tytułu wydatki (zgodnie z zasadą memoriałową), niezależnie od tego, czy dotycząc odcinków oddanych w tym roku do używania czy też odcinków będących w budowie.