Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku w odpowiedzi na pismo z dnia 20.04.2004 r. (data wpływu 20.04.2004 r.) w sprawie interpretacji prawa podatkowego w zakresie zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity. Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) - wyjaśnia, jak poniżej.

W dniu 20.04.2004 r. do tutejszego organu wpłynęło zapytanie spółki z o.o. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego na gruncie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity. Dz. U. Nr 54 poz. 654 z 2000 r. ze zm.). Wprowadzone z dniem 01.01.2004 r. zmiany w ww. ustawie na mocy ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) zrodziły wątpliwości, które stały się przedmiotem zapytania Spółki. Spółka z o.o. jako zarządca i administrator Wspólnot Mieszkaniowych na terenie Gminy.... objęła swym zapytaniem kwestię zwolnienia przedmiotowego nowo powstałych Wspólnot Mieszkaniowych po dniu 01.01.2004 r. Na mocy art. 1 pkt 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych..., uchylony został art. 17 ust.1 pkt 4m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalniający dotychczas dochody Wspólnot Mieszkaniowych w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.

Jednocześnie w art. 5 ust. 4 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym... zapisano, iż podatnicy, którzy przeznaczyli, a nie wydatkowali dochodów osiągniętych do końca 2004 r. na realizację celów, o których mowa była mowa pierwotnie w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującej do dnia 31.12.2003 r. zachowują prawo do zwolnienia od podatku dochodów w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2003 r. Spółka ma wątpliwości, jak należy traktować nowo powstałe wspólnoty, rejestrowane po 01.01.2004 r. tzn. czy mogą one w związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych występować w 2004 r. z oświadczeniem dotyczącym zwolnienia z obowiązku składania comiesięcznych deklaracji CIT-2. W złożonym podaniu Spółka dodatkowo zwraca się z zapytaniem czy wszelkie dochody wspólnot mieszkaniowych podlegają zwolnieniu na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4m.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku w świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego informuje, że ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) z dniem 01.01.2004 r. wprowadzono szereg zmian do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) z tym, że większość tych zmian zacznie obowiązywać dopiero od 01.01.2005 r.
Fakt, iż przepis zwalniający dochody wspólnot mieszkaniowych w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz wydatkowanej na rzecz jej członków został uchylony na mocy art.1 pkt 13 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r., nie oznacza, iż nie podlegają one temu zwolnieniu w 2004 r. Dochody te wolne są od podatku dochodowego od osób prawnych do dnia do 31 grudnia 2004 r. na mocy art. 5 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957).

Jak wynika bowiem z treści art. 5 ust. 1 ww. ustawy zwolnienia, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł, 4m, 4n, 4o, 4w, 6, 6a, 6b, 7, 8, 13, 14, 14b, 25, 29, 33 i 35 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2004 r. w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r.
Ponadto dochody osiągnięte w 2004 r., które mimo przeznaczenia na wymienione powyżej cele nie zostaną faktycznie wydatkowane w tym roku, ale dopiero w następnym, nie będą podlegały opodatkowaniu. Potwierdzenia w tym zakresie należy szukać w treści z art. 5 ust. 4 zgodnie z którym, podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł, 4m, 4n, 4o, 4w, 6, 6a, 6b, 7, 8, 13, 33 i 35 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., którzy przeznaczyli, a nie wydatkowali dochodów osiągniętych do końca 2004 r. na realizację celów, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4f, 4h-4j, 4ł, 4m, 4n, 4o, 4w, 6, 6a, 6b, 7, 8, 13, 33 i 35, zachowują prawo do zwolnienia od podatku dochodowego tych dochodów w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r. Przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r., w zakresie utraty prawa do zwolnienia stosuje się odpowiednio.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku potwierdza zatem słuszność zajętego przez Spółkę stanowiska zawartego w piśmie z dnia 28.04.2004 r. (data wpływu 28.04.2004 r.) stanowiącego uzupełnienie do przedmiotowego podania z dnia 20.04.2004 r. W świetle obowiązujących przepisów prawa, w przypadku, gdy podatnik po dniu 01.01.2004 r. zadeklaruje przeznaczenie uzyskanych dochodów na cele wymienione w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i złoży właściwemu urzędowi skarbowemu oświadczenie, o którym mowa w art. 25 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy jest zwolniony od obowiązków składania miesięcznych deklaracji CIT-2 od dnia złożenia oświadczenia (żaden przepis nie zwalnia jednak z obowiązku złożenia zeznania podatkowego).

Odnosząc się do wątpliwości Spółki odnośnie możliwości zwolnienia całości uzyskiwanych przez wspólnoty mieszkaniowe dochodów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku informuje, że stosownie do art. 12 ust. 2 w związku z art. 14 i art. 15 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903 ze zm.) do przychodów wspólnoty mieszkaniowej zaliczane są m.in. opłaty wnoszone przez właścicieli lokali na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną oraz wszelkie inne przychody zrealizowane przez wspólnotę mieszkaniową z nieruchomości wspólnej. Istotą bowiem wspólnot mieszkaniowych jest gromadzenie środków i dokonywanie z nich stosownych opłat. W związku z tym przychody te będą stanowiły przychody dla celów podatku dochodowego, na podstawie art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 5654 ze zm.), który w ust. 1 zalicza do przychodów m.in. otrzymane pieniądze i wartości pieniężne. Kosztem uzyskania przychodów będą natomiast wszelkie koszty, z wyłączeniem wydatków ujętych w art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, poniesione na utrzymanie nieruchomości. Z treści art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, przy czym należy pamiętać, że przy ustalaniu dochodów (straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów ze źródeł przychodów, z których dochody wolne są od podatku.

Oznacza to w konsekwencji, że wszelkie dochody uzyskane przez wspólnotę mieszkaniową, zarówno pochodzące od właścicieli w związku z lokalem stanowiącym ich indywidualną własność, jak i użytkowaniem wspólnych części nieruchomości, a także pokryciem kosztów bieżących i przyszłych remontów, jak i kosztów zarządu, a także pożytki z dysponowania lokalami użytkowymi, czy innymi częściami wspólnymi nieruchomości np. na umieszczanie reklam itp., do końca 2004 r. są wolne od podatku w części przeznaczonej na utrzymanie nieruchomości oraz wydatkowanej na rzecz członków wspólnoty.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Prudniku również w tej części potwierdza słuszność zajętego przez Spółkę stanowiska.