Pismem z dnia 15 czerwca 2004 r. nr NG /251 12004 r., Spółka Akcyjna w K. uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2004 r. zwróciła się do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej informacji w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przedstawiono stan faktyczny:
spółka A nabyła przedsiębiorstwo od syndyka masy upadłości. W skład nabytego przedsiębiorstwa weszły budynki, budowle i inne środki trwałe, używane wcześniej przez upadłe przedsiębiorstwo do prowadzonej działalności produkcyjnej. Zakupione budynki, budowle i inne środki trwałe spółka A wniosła aportem do spółki B.

Wątpliwości Spółki przedstawiono następująco:
czy spółka B (otrzymująca aport) dla tych nieruchomości i pozostałych środków trwałych może ustalić indywidualne stawki amortyzacyjne zgodnie z art.16j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 z 2000 r. z ze zm.) Jaki dokument będzie wystarczający do udowodnienia, że środki trwałe są używane ?

Zdaniem pytającego spółka otrzymująca aport (spółka b) ma prawo do zastosowania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla wniesionych aportem środków trwałych, budynków i i budowli, jako że są to środki trwałe spełniające wymogi do uznania ich za używane w rozumieniu art. 16 j ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Wystarczającym dowodem potwierdzającym fakt używania ww. środków przez poprzednich właścicieli przez okres wymagany w art. 16 j ust. 2 i 3 mogłoby być oświadczenie wydane przez syndyka upadłego przedsiębiorstwa o używaniu tych środków przez upadłe przedsiębiorstwo w działalności.

Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu na podstawie art. 14 a § 1 ustawy-Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, że przepisy art. 16 j ust. 1-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz. 654 ze zm.), - dają podatnikom możliwość ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych, mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych środków trwałych, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż:

1. dla środków trwałych zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
   a) 24 miesiące - gdy wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł.
   b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa jest wyższa od 25.000 zł. i nie przekracza 50.000 zł.
   c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach,
2. dla środków transportu, w tym samochodów osobowych o których mowa w art. 16 ust. 3a - 30 miesięcy,
3. dla budynków (lokali) i budowli- 10 lat, z wyjątkiem budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem kiosków towarowych o kubaturze poniżej 500m3 , domków kempingowych oraz budynków zastępczych, dla których okres ten nie może być krótszy niż 36 miesięcy.

Za używane uważa się:

1. środki trwałe zaliczone do grupy 3-8 Kwalifikacji Środków Trwałych, jeżeli podatnik udowodni, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 6 miesięcy,
2. budynki (lokale) i budowle, jeżeli podatnik wykaże, że przed ich nabyciem były wykorzystywane co najmniej przez okres 60 miesięcy.

Na podatniku spoczywa obowiązek udowodnienia oraz wykazania dotychczasowego używania środka trwałego. Przepis nie określa rodzajów dokumentów, które mogą służyć jako dowody używania składników majątkowych. Jedynie Ministerstwo Finansów w piśmie Nr PBH/3742/98/69 z dnia 18-08-1998 r. stwierdziło, że „muszą to być wiarygodne dowody dla organów podatkowych".

W świetle powyższego uznaje się że zajęte stanowisko przez Spółkę jest prawidłowe, jeżeli oświadczenie syndyka będzie wydane na podstawie źródłowych i wiarygodnych dokumentach dotyczących terminu zakupu poszczególnych środków trwałych i okresu ich używania przez poprzednich właścicieli.