W odpowiedzi na pismo z dnia 12.10.2004r. (data wpływu do tut. Urzędu 19.10.2004r.) odnośnie możliwości odliczenia nabytej i nie odliczonej w całości w 2004r. ulgi mieszkaniowej , przy wyborze w 2005r. formy opodatkowania liniowym podatkiem dochodowym w wysokości 19% , Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) :

W zapytaniu Pan XXXXXXinformuje, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług medycznych ( prowadzi gabinet lekarski ). Osiagane z tego tytułu dochody w roku 2004 są opodatkowane podatkiem dochodowym w/g skali progresywnej. Podatnik ma zamiar w rozliczeniu podatku dochodowego za rok 2004 dokonać odliczenia wydatków mieszkaniowych. Podatnik przypuszcza, że ulga mieszkaniowa do odliczenia w roku podatkowym przekroczy sumę należnych zaliczek na podatek dochodowy za rok 2004. W związku z tym powstanie ulga mieszkaniowa do odliczenia w latach następnych. W roku 2005 Pan XXXXXXXzamierza skorzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym liniowym w/g stawki 19%. W związku z tym prosi o wyjaśnienie, czy w roku 2005 będzie mógł odzyskać nie odliczoną w roku 2004 kwotę podatku z tytułu ulgi mieszkaniowej mimo wyboru opodatkowania podatkiem dochodowym liniowym.

Zdaniem Podatnika wydatki mieszkaniowe poniesione w 2004 r., a nie odliczone za w/w okres podlegają odliczeniu w latach następnych.

Ustosunkowując się do powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Hajnówce stwierdza co następuje : Ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. z 2003r. Nr.202, poz.1956 ), w dalszej części informacji określonej jako " ustawa nowelizująca ", wprowadzono szereg istotnych zmian w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zmiany wprowadzone ustawą nowelizującą dały przedsiębiorcom możliwość wyboru opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w oparciu o dotychczasowe reguły, czyli w/g progresywnej skali podatkowej ( art.27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ) albo w/g stawki liniowej 19 % zgodnie z art.30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wybór opodatkowania podatkiem liniowym oznacza jednak konieczność rezygnacji z odliczenia wszelkich ulg, w tym ulg z tytułu remontu i modernizacji budynku lub lokalu mieszkalnego, ulg mieszkaniowych przysługujących w ramach praw nabytych i możliwości wykorzystania odliczeń mieszkaniowych, do których podatnik nabył prawo, a które nie znalazły pokrycia w podatku należnym za rok 2004r., co wynika z zapisu art.20 pkt 1 ustawy nowelizującej.

Zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Podatnikowi przysługuje jedynie prawo odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne ( art.30 c ust.2 i 3 ustawy) oraz prawo odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotneb ( art.27 b ustawy).

Ograniczenia wynikające z opodatkowania podatkiem liniowym, w przypadku zasad określonych w art.30 c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnoszą się jednak tylko do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie dotyczą dochodów z innych źródeł, podlegających opodatkowaniu na zasadach ogólnych , jak również dochodów osiąganych przez małżonka Podatnika .

Zgodnie z przepisami art. 30 c ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w przepisach art.30 c ust.1, ( podatek liniowy) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art.30 b ustawy . W myśl postanowień art.45 ust.1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnicy uzyskujący przychody z działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art.30 c, obowiązani są w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym składać odrębne zeznania w/g ustalonych wzorów o wysokości osiągniętego przez nich w roku podatkowym dochodu ( poniesionej straty ). W przypadku, gdy podatnicy ci osiągną także inne przychody, opodatkowane na zasadach określonych w art.27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, rozliczają je w odrębnym zeznaniu zgodnie z przepisami art.45 ust.1, na ogólnych zasadach. W tym drugim zeznaniu podatnik może zatem dokonać przysługujących mu odliczeń, przy uwzględnieniu obowiązujących w tym zakresie przepisów określających zasady i warunki ich stosowania.

W przypadku podatnika pozostającego w związku małżeńskim , w sytuacji gdy małżonkom przysługuje ulga z tytułu poniesionych wydatków mieszkaniowych , nic nie stoi na przeszkodzie , by małżonek nie prowadzący działalności , lub prowadzący działalnść na zasadach ogólnych wykorzystał samodzielnie cały limit przysługującej małżonkom ulgi.

Reasumując, należy stwierdzić, że podatnik opodatkowany podatkiem dochodowym liniowym wg stawki 19 % ma możliwość samodzielnego odliczenia z tytułu kontynuacji ulgi mieszkaniowej tylko w sytuacji gdy osiąga dodatkowo dochody z innych źródeł niż osiągane z działalności gospodarczej ( np. dochód ze stosunku pracy, z umowy o dzieło, z umowy zlecenia itp.), gdyż są one rozliczane na zasadach ogólnych, w/g progresywnej skali podatkowej.