Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zmianami) w związku z pismem z dnia 29.11.2004 r., w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy lokali użytkowych stanowiących część budynku Internatu, w przypadku którego od zakończenia budowy minęło co najmniej 5 lat wraz z dostawą ułamkowej części gruntu pod tymi lokalami informuje, że:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem” podlegają: m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Jednocześnie zgodnie z art. 2 pkt 6 powołanej ustawy ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Ze złożonego wniosku z dnia 29 listopada 2004 r. wynika, że „S” na podstawie decyzji Wojewody „Ś” z dnia 23.11.2004 r., znak SP.V.7722/2-12/04 nabyło nieodpłatnie, na własność nieruchomości o następujących numerach 600/1, 600/5, 600/6, 600/7 oraz działkę 600/9, która powstała w wyniku podziału pierwotnej działki Nr 600/4 wraz ze składnikami budowlanymi, znajdującymi się na tych działkach. Obecnie zamierza zbyć część nieruchomości oznaczonej jako działka 600/5 (podzielonej na działki Nr 600/10 i 600/11) zabudowanej budynkiem Internatu. Zbycie dotyczy dwóch lokali użytkowych: lokalu o pow. 565,09 m2, który będzie zbywany wraz z udziałem 56509/148251 części w częściach wspólnych budynku i działce gruntów Nr 600/11 o pow. 1403 m2 oraz lokalu o pow. 917,42 m2 wraz z udziałem 91742/148251 części w niewydzielonych częściach budynku i działce gruntów. Budynek Internatu, w którym znajduje się wydzielony lokal został przyjęty na ewidencję środków trwałych „Z” w 1975 roku.

Zdaniem „S” sprzedaż w/w lokali użytkowych wraz z udziałem w działce Nr 600/11 jako towarów używanych daje podstawę do zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje, że zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 cytowanej ustawy VAT przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:
1) budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Zwolnienia tego nie stosuje się w przypadku dostawy towarów, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków i użytkował je w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych (art. 43 ust. 6 ustawy VAT).

Z zebranego materiału wynika, że przy nabyciu przedmiotowych nieruchomości „S” nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zbywane lokale stanowiące część budynku Internatu stanowią w myśl art. 43 ust. 2 ustawy VAT towary używane, bowiem od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Ponadto z treści wniosku nie wynika, aby „S” dokonywało wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości (nabycie na własność przedmiotowych nieruchomości miało miejsce w dniu 23.11.2004 r.).

Ponadto na podstawie art. 29 ust. 5 ustawy VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe powoduje, że grunt będący przedmiotem odpłatnej dostawy będzie opodatkowany w sposób właściwy dla odpowiedniej dostawy budynku, lub jego części.

Reasumując powyższe w przedstawionym stanie faktycznym dostawa przedmiotowych towarów (tj. lokali użytkowych stanowiących część budynku Internatu wraz z dostawą ułamkowej części gruntu pod tymi lokalami) będzie korzystała ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy VAT.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje, że przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.