Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Kujawsko – Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, w odpowiedzi na pismo Spółki z dnia 20 października 2004r. w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Jednostka dokonuje dostawy towarów poza granice Wspólnoty. Potwierdzeniem powyższej czynności jest dokument SAD "karta 3". Na odwrotnej stronie dakumentu SAD "karta 3" widnieje pieczęć okrągła urzędu celnego "Polska-Cło" oraz stempel urzędu celnego z numerem PWZ / nr urzędu celnego / numer ewidencyjny.

Spółka zwróciła się do tut. Organu z pytaniem, czy uznanie przez Spółkę dokumentu SAD potwierdzonego pieczątką Urzędu Celnego w ..., z adnotacją na dokumencie SAD w pozycji 44 RAT-EXP jako dokumentu uprawniającego do zastosowania stawki 0% w podatku od towarów i usług jest słuszne.

W odpowiedzi na przedmiotowe pismo tutejszy Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 5 ust 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniem podatkiem VAT podlega eksport towarów. Przez eksport towarów, w myśl postanowień art. 2 ust. 8 cyt. ustawy, rozumie się potwierdzony przez urząd celny wyjścia wywozów towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1-4 ustawy. W myśl art. 41 ust. 4 i 6 czy. ustawy w przypadku eksportu towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a, stawka podatku wynosi 0%. Stosuje się ją pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty. Przepis ten koresponduje z art. 19 ust. 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym obowiązek podatkowy w eksporcie powstaje z chwilą potwierdzenia przez urząd celny wyjścia – wywozu towaru poza terytorium Wspólnoty. W praktyce przyjmuje się, że właściwymi potwierdzeniami są wypełnione przez urząd celny wyjścia stosowne karty jednolitego dokumentu administracyjnego SAD. Ustawa o VAT nie określa, jak powinien wyglądać dokument, który taki wywóz potwierdza. Musi on być jednak zgodny z postanowieniami VI Dyrektywy, która w tym zakresie stanowi, że dokumentem wywozu jest faktura lub inny zastępujący ją dokument, potwierdzony przez urząd celny, przez który towary zostały wywiezione ze Wspólnoty. Jednakże należy wskazać, że regulacje celne przewidują kilka rodzajów urzędów, które mogą potwierdzić fakt eksportu. Zależy to od rodzaju środka transportu (np. drogowy, kolejowy czy morski) oraz procedury w jakiej następuje wywóz (procedura wywozu lub tranzytu). W przypadku transportu innego niż kołowy, jak też przy objęciu towarów procedurą tranzytu, co do zasady wywóz jest potwierdzany w wewnętrznym urzędzie celnym. W takim przypadku urząd graniczny nie potwierdza wywozu. Zatem w sytuacji, gdy zastosowane procedury celne nie przewidują możliwości posiadania przez podatnika potwierdzenia wywozu przez graniczny urząd celny Wspólnoty, wówczas należy uwzględnić inne dokumenty lub informacje, które by taki wywóz potwierdzały (np. administracyjny dokument towarzyszący w przypadku wyrobów akcyzowych) . Fakt fizycznego wywozu towarów urząd celny wyjścia potwierdza na odwrotnej stronie egzemplarza 3 SAD i zgłasza go do urzędu celnego, w którym zgłoszono procedurę wywozu. Potwierdzenie to przyjmuje formę pieczęci urzędu z datą. Wymieniony wyżej sposób potwierdzenia wywozu ostatecznego określają przepisy rozporządzenia Rady (EWG) numer 2913/92 z dnia 12 października 1992r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992r.) oraz rozporządzenia Komisji (EWG) nr 2454/93 z dnia 2 lipca 1993r. ustanawiającego przepisy w celu wykonania rozporządzenia rady (EWG) nr 2913/92 ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 253 z 11.10.1993r.). W zakresie uzupełniającym prawo wspólnotowe kwestia ta jest regulowana postanowieniami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2004r. w sprawie szczególnych wymogów, jakie powinno spełniać zgłoszenie celne (Dz.U. Nr 94, poz. 902). Każde państwo członkowskie obowiązane jest przekazać Komisji wzory pieczątek, jakie stosuje się dla potwierdzenia wywozu. Komisja przekazuje te informacje organom podatkowym w innych państwach członkowskich. Wynika z tego, że forma potwierdzenia wywozu towarów poza terytorium Wspólnoty jest urzędowo określona przez każdy z krajów członkowskich, a tym samym różna w zależności od kraju, z którego urzędu celnego towary są wywożone.

Jeżeli więc ostatnim urzędem celnym przed opuszczeniem przez towar obszaru celnego Wspólnoty jest urząd celny Rzeczypospolitej Polskiej, wówczas eksport towarów uznaje się za potwierdzony, jeśli został opatrzony pieczątką właściwą dla ostatniego urzędu celnego Rzeczypospolitej Polskiej przed opuszczeniem obszaru celnego Wspólnoty.

Spółka posiadając dokument SAD potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty wraz z adnotacją urzędu celnego w ..., o ile są one urzędami celnym wyjścia, będzie więc miała prawo do zastosowania stawki 0% w eksporcie towarów. Natomiast jeżeli warunek z art. 41 ust. 6 nie zostanie spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę 0% podatku, pod warunkiem otrzymania dokumentu wymienionego w ust.6, przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim – mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru w kraju (art. 41 ust 7 ustawy).

Jednocześnie otrzymanie tego dokumentu w terminie późniejszym, niż określony w art. 41 ust. 7 uprawnia podatnika – w świetle art. 41 ust. 9 ustawy – do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej, w której wykazał dostawę towarów.

Odpowiedź zgodna jest ze stanem prawnym aktualnym na dzień jej udzielenia