Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka ma wątpliwości, czy w sytuacji spisania wierzytelności czynszowych, przedawnionych można je uznać za wydatki na cele mieszkaniowe.

Dochody komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów, w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych, do końca 2003 r. korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zmianami).

Nowelizacja ww. ustawy wprowadzona ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957) spowodowała między innymi uchylenie powyższego zwolnienia od 01.01.2004 r.

Jednakże w art. 5 ust. 1 ustawy nowelizującej ustawodawca określił między innymi, że powyższe zwolnienie w brzmieniu obowiązującym przed 31 grudnia 2003 r., stosuje się do dnia 31 grudnia 2004r., a w ust. 4 tegoż artykułu zagwarantował prawo do zwolnienia od podatku dochodowego dla tych podatników, którzy przeznaczyli a nie wydatkowali dochodów osiągniętych do końca 2004r. na realizację celów zwolnionych.

Powyższe oznacza, że w obecnie obowiązującym stanie prawnym dochody komunalnych zakładów gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi i z innych źródeł przychodów – w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych mogą korzystać ze zwolnienia przedmiotowego w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2003 r.

Aby móc skorzystać z tego zwolnienia, podatnik musi zadeklarować w składanych deklaracjach podatkowych zamiar przeznaczenia dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. Stosownie do art. 17 ust. 1b ww. ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przedmiotowe zwolnienie ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony – i bez względu na termin wydatkowany - na cele określone w art. 17 ust. 1 pkt 4h tejże ustawy, tj. na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych. W pojęciu tym mieszczą się więc cele wydatków określone w piśmie Spółki, tj. związane z zarządzaniem nieruchomościami stanowiącymi własność gminy oraz innymi nieruchomościami przekazanymi w zarząd. Cele te są realizowane zgodnie z programem oraz planowaną polityką gminy w zakresie zarządzania komunalnymi zasobami mieszkaniowymi w celu zabezpieczenia podstawowych potrzeb socjalnych mieszkańców gminy.

Wskazać należy, że powyższe zwolnienie jest zwolnieniem warunkowym, zgodnie bowiem z treścią art. 17 ust. 1a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnienie to nie dotyczy podatników przeznaczających dochody na cele preferowane, jeżeli wydatkowane one zostaną na cele inne niż te określone w ustawie.

Z kolei w myśl przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niektórych wydatków poniesionych przez podatników nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, w związku z czym mogą powstać różnice pomiędzy dochodem podatkowym, a zyskiem bilansowym. Ujęte w księgach rachunkowych wydatki i koszty nie uznane w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty uzyskania przychodów, wpływają na zwiększenie dochodu podatkowego. Jeżeli jednak wydatki (koszty) te wiążą się bezpośrednio z realizacją celów określonych w przepisach, które stanowią pozytywną przesłankę zwolnienia, to równowartość dochodu odpowiadająca tym wydatkom (kosztom) będzie wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dotyczy to również rozliczenia podatku w trakcie roku podatkowego.

W związku z powyższym wydatki (koszty) nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów, ponoszone przez Spółkę, a które wiążą się z realizacją celów statutowych podlegają zwolnieniu od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4h ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.