Stan faktyczny:

Podatniczka w 2003r. poniosła wydatki mieszkaniowe jedynie z tytułu wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej. Natomiast w 2004r. oprócz tego poniosła również wydatki z tytułu remontu mieszkania. Ogólna kwota wydatków mieszkaniowych w 2004r. wyniesie ponad 1500zł.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z obowiązującym w 2003r. stanem prawnym, w myśl postanowień art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

W myśl art. 27a ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. kwota, o którą zmniejsza się podatek nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r. - w przypadku, o którym mowa w ust.1 pkt 1 - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:

1. 3% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,(w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 5.670 zł)
2. 2,5% kwoty, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku każdego okresu trzyletniego - jeżeli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych (w latach 2003-2005 kwota ta wynosi 4.725 zł)

z tym że w razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu wydatków, o których mowa w lit. a) i

c. łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć kwoty limitu określonego w lit. a).

Stosownie do treści art. 27 a ust. 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zmniejszenie podatku na zasadach określonych w ust. 3 pkt 2 i w ust. 4 może być dokonane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu trzyletniego wynosi co najmniej 0,3% kwoty, o której mowa w ust. 2, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu (minimalna kwota wydatków w latach 2003-2005 wynosi 567 zł).

Z dniem 1 stycznia 2004r. w związku ze skreśleniem art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. została zniesiona tzw. ulga remontowa, jednak podatnicy w myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) mają zagwarantowane prawa nabyte do odliczeń wydatków z tego tytułu poniesionych w latach 2004 – 2005. Przy czym aby skorzystać z praw nabytych do ulgi remontowej nie jest konieczne poniesienie pierwszych wydatków już w 2003r. Likwidowana ulga jest bowiem ulgą trzyletnią. Rok 2003 jest pierwszym, z kolejnego trzyletniego okresu.

Mając powyższe na uwadze mimo, iż wydatki mieszkaniowe poniesione przez podatniczkę w 2003r. nie przekroczyły dolnego limitu 567zł, to przysługuje jej prawo do odliczenia wydatków poniesionych w 2004r z tytułu remontu lokalu mieszkalnego oraz wpłat na fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej ,o ile spełnione zostaną wszystkie pozostałe wymogi ustawowe.