Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 20 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w wewnatrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów (..).W przypadku gdy przed upływem terminu, o którym mowa w ust. 1, podatnik wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. W myśl art. 20 ust. 3 ustawy o VAT jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1 otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny. Art. 19 ust. 12 pkt. 2 stosuje się odpowiednio.

Należy zauważyć, że w przypadku otrzymania całości lub części ceny na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej, o powstaniu obowiązku podatkowego nie przesądza fakt otrzymania zaliczki (całości lub części ceny) lecz wystawienie faktury dokumentującej otrzymaną zaliczkę (całość lub część ceny). Jednocześnie w przypadku otrzymania całości lub części ceny obowiązek podatkowy a za tym obowiązek wystawienia faktury powstanie tylko wówczas, gdy podmiot dokonujący wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów przedstawi w urzędzie skarbowym zabezpieczenie majątkowe kwoty zwrotu różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 2. Jeżeli takie zabezpieczenie nie zostanie przedstawione obowiązek podatkowy nie powstanie. Zatem w przypadku gdy Spółka nie złożyła zabezpieczenia kwoty zwrotu, (art. 20 ust. 3 w związku z art. 19 ust. 12 pkt. 2 ustawy VAT) i nie udokumentowała otrzymanej części ceny fakturą (art. 20 ust. 2 ustawy o VAT) obowiązek podatkowy z tytułu otrzymania całości lub części ceny nie powstanie. W sytuacji gdy Spółka otrzymała zaliczkę na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej nie przekraczającą 50% ceny i złożyła zabezpieczenie kwoty zwrotu, obowiązek podatkowy powstanie niezależnie od wysokości otrzymanej kwoty zaliczki.

Zgodnie z art. 149 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku, o którym mowa w art. 18 ust. 4 - 7 ustawy wymienionej w art. 175 ( ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm), otrzymanie dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium kraju po dniu 30 kwietnia 2004r. upoważnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego od dokonanej sprzedaży, w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik ten dokument otrzymał.

Wobec powyższego w sytuacji gdy Spółka w miesiącach maju i czerwcu 2004 r. otrzymała dokumenty uprawniające do zastosowania stawki 0% z tytułu eksportu dokonanego w miesiącach wcześniejszych, opodatkowanego zgodnie z art. 18 ust. 4 - 7 ustawy z 1993r., stawką krajową, Spółce przysługuje prawo do korekty podatku należnego, w rozliczeniu za ten miesiąc w którym Spółka otrzymała dokumenty uprawniające do zastosowania stawki 0%.