Dnia 1 grudnia wpłynęło do Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zapytanie złożone przez spółkę XXX Sp. z o. o. dotyczące kwestii:

Czy, działając w oparciu o art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 2000 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 665 ze zm.) Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki ponoszone na badanie ksiąg rachunkowych zgodnie z wewnętrznymi standardami raportowania grupy kapitałowej XXX Sp. z o.o.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zważył, co następuje:

Artykuł 15 ust. 1 ustawy z dnia zawiera ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów. Według w/w przepisu kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych przez art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Zatem warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest wykazanie związku pomiędzy celem poniesienia wydatku, a możliwością uzyskania dzięki temu przychodów. Wystarczającym jest, by poniesienie tych kosztów miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.

Koszty poniesione przez Podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodu.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że Spółka ponosi w/w wydatki, gdyż dodatkowe badanie ksiąg rachunkowych jest wymagane przez wewnętrzne procedury obowiązujące w Grupie, z której pochodzą podmioty będące dostawcami wyrobów dystrybuowanych przez XXX Sp. z o.o. w Polsce. Takie działanie związane jest ze skutecznym uczestnictwem Spółki w transakcjach handlowych z podmiotami z Grupy. Dodatkowo Audyt umożliwia zarządowi Spółki usprawnienie stosowanych w XXX Sp. z o.o. procedur zarządczych.

Dodatkowo Podatnik zauważa, że ze względu na opracowane przez Grupę standardy, informacje uzyskane podczas Audytu w odróżnieniu od sprawozdawczości prowadzonej dla celów rachunkowych i podatkowych w Polsce, w sposób pełniejszy niż standardowe badania księgowe uwzględniają specyfikę funkcjonowania Spółki jako podmiotu działającego na rynku wyrobów medycznych i funkcjonującego w powiązaniu z szerokim gronem kooperantów z Grupy i pozwalają na ocenę kondycji finansowej spółki.

Zgodnie z pismem Ministra Finansów z 15 marca 2002 r. (sygn. Akt PB3-63-IP-8214-24/2002 r.) wydatki poniesione na badanie sprawozdania finansowego prowadzone na podstawie decyzji organów jednostki, która nie ma ustawowego obowiązku poddawania badaniu jej rocznych sprawozdań finansowych mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko zajął Naczelny Sąd Administracyjny w sprawie o sygnaturze III S.A. 792/01 w której stwierdził, że wydatki na opłacenie badania skonsolidowanego pakietu sprawozdawczego należy traktować jako koszty uzyskania przychodów, gdy wydatki te są powiązane z działalnością podatnika i istnieje bezpośredni bądź potencjalny związek przyczynowy między wydatkiem, a uzyskanym przychodem.

Konkludując Spółka wykazała istnienie wskazanego wyżej związku przyczynowego między wydatkiem, a uzyskanym przychodem, wydatek ten związany jest z prowadzoną przez podmiot działalnością i nie jest wyłączony przez art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a więc może stanowić koszt uzyskania przychodów Spółki.