W wykonaniu art. 14 b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w wyniku weryfikacji pisma Naczelnika Urzędu Skarbowego w Zakopanem z dnia 8 grudnia 2004 r. znak: PD-413/145/2004, stanowiącego pisemną informację w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wydaną w trybie art. 14 a § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie wyjaśnia, co następuje.

Zapytanie Spółki dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, w związku z postanowieniami art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54. poz. 654 ze zm.), kosztów wydania książki z okazji obchodów 100-lecia działalności Firmy - w celu rozdania jej w czasie obchodów jubileuszu. Książka, opracowana przez historyków na podstawie odrębnych umów cywilnoprawnych i wydana pod patronatem lokalnych instytucji kulturalnych, zawierać będzie m.in. informacje o powstaniu i działalności Firmy, historię rozbudowy sieci wodociągowej i budowy oczyszczalni ścieków, informacje o zmianach prawno – organizacyjnych w zakresie gospodarki wodno – kanalizacyjnej na przełomie wieków, oraz dokumentować będzie historię wodociągów lokalnych.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, za wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji i reklamy w części przekraczającej 0,25% przychodów, chyba że reklama prowadzona jest w środkach masowego przekazu lub publicznie w inny sposób. Uwzględniając przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny, jeżeli Spółka rozpropaguje informacje o obchodach jubileuszu w sposób publiczny, wśród szerokiego kręgu odbiorców, np. poprzez ogłoszenia, w prasie lokalnej itp., to koszty wydania książek przekazanych anonimowym, nieznanym wcześniej uczestnikom obchodów stanowić będą koszt uzyskania przychodów w pełnej wysokości, jako koszty reprezentacji i reklamy prowadzonej publicznie. Koszty związane z przekazaniem książek pozostałym odbiorcom, będą stanowiły koszt uzyskania przychodów do wysokości limitu 0,25% przychodu, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy podatkowej.

Natomiast wydatki związane z nieodpłatnym przekazaniem książek na rzecz instytucji edukacyjno - oświatowych, szkół, bibliotek, muzeum, mające charakter darowizn, nie stanowią kosztu uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.