Stan faktyczny:

Spółka z o.o. w zakresie swojej podstawowej działalności zajmuje się wytwarzaniem i dystrybucją energii elektrycznej. Faktury sprzedaży za wykonane usługi wystawia w ostatnim dniu miesiąca, w których określa terminem płatności do 14 lub 21 dni po jej wystawieniu. Dodatkowo spółka prowadzi inną działalność produkcyjną oraz świadczy różnego rodzaju usługi i ze względu na specyfikę działalności, dokonuje szacunkowego rozliczenia kosztów do poszczególnych rodzajów działalności.

Spółka w 2004r. rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych dokonuje w uproszczonej formie odprowadzając zaliczki w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznania rocznym.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 12 ust. 3d pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Zatem, jeżeli faktura dokumentująca sprzedaż listopadową zostanie wystawiona to przychód dla celów podatkowych zgodnie z cytowanym art. 12 ust. 3d, powstanie w dacie określonej na fakturze jako termin zapłaty, tj. w grudniu 2004r. Natomiast w przypadku sprzedaży energii w grudniu udokumentowanej fakturą wystawioną 31.12.2004r. z terminem płatności przypadającym na 14 lub 21 stycznia 2005r. – przychód dla celów podatkowych powstanie w styczniu 2005r.

Ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów zawiera treść art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. stanowiąca, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1(...).

Stosownie do regulacji zawartej w powołanym przepisie, kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła, są wszelkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, w celu osiągnięcia przychodów.

Ustalanie - dla celów podatkowych - kosztów uzyskania przychodów wiąże się z zasadą zachowania współmierności kosztów z uzyskanym przychodem.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z powyższego wynika zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów są potrącane w roku podatkowym, w którym przychód ten wystąpił albo powinien wystąpić.

Powyższe zasady mają również zastosowanie przy ustalaniu zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy od osób prawnych.

W świetle powyższych przepisów do kosztów uzyskania przychodów 2004r. Spółki powinna zaliczyć te wydatki, które zostaną poniesione do dnia 31 grudnia 2004r. i których nie będzie mogła bezpośrednio lub pośrednio powiązać z przychodem w styczniu 2005r., z uwagi na to, że wydatki te będą związane z działalnością Spółki w 2004r.

Nadmienia należy, że art. 2 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 20 kwietnia 2004r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 93, poz. 894), nadał od 01.01.2005r. art. 12 ust. 3c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nowe brzmienie zgodnie, z którym w przypadku rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego, świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych, usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów – za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury, a jeżeli faktura nie została wystawiona w terminie określonym w odrębnych przepisach, za datę powstania przychodu uważa się dzień, w którym faktur powinna być wystawiona.