1) Stan faktyczny opisany w przedmiotowym wniosku:

Podatnik zamierza zbyć prawo wieczystego użytkowania oraz prawo własności nieruchomości objętej księgą wieczystą oznaczonej jako działki nr X/50 o pow. 2627 m2 oraz nr Y/2 o pow. 243m2 położone w Czechowicach- Dziedzicach. Na działce nr X/50 znajduje się budynek nr 1, budynek nr 2, budynek magazynowy, 3 latarnie oświetleniowe, ulice zakładowe oraz ogrodzenie. Działka nr Y/2 jest niezabudowana. Prawo wieczystego użytkowania nieruchomości zabudowanej wraz z prawem własności budynków i budowli (działka nr X/50) zostało wniesione aktem notarialnym z dnia 14.02.2000 r. jako aport wspólnika do majątku sp.z o.o. co potwierdzone zostało fakturą VAT nr 00/F/01735 z dnia 21.02.2000 r. (zwolnione z VAT), natomiast prawo wieczystego użytkowania niezabudowanej działki nr Y/2 spółka z o.o. nabyła dnia 22.12.2003 r. na podstawie aktu notarialnego. Ponadto spółka podaje, że w roku 2001 (tj. w trakcie użytkowania) poniesione zostały nakłady na ulepszenie ulic zakładowych i ogrodzenia (działka nr X/50) w wysokości przekraczającej 30% ich wartości początkowej.

Zapytanie wnioskodawcy dotyczy kwestii opodatkowania podatkiem VAT zamierzonej dostawy ww. składników majątku spółki.

2) Stanowisko wnioskodawcy:

Zdaniem podatnika zgodnie z treścią art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT skoro przedmiotem zbycia są budynki używane w rozumieniu ww. ustawy o VAT wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, na którym są one posadowione, to istnieją przesłanki do objęcia tej sprzedaży zwolnieniem od podatku VAT, za wyjątkiem zbycia prawa wieczystego użytkowania niezabudowanej działki nr Y/2 oraz prawa własności ulic zakładowych i ogrodzenia, które to zbycie winno zostać opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

3) Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy- sposób zastosowania prawa podatkowego: Stanowisko wnioskodawcy jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (pkt 10 dotyczy obiektów budownictwa mieszkaniowego ), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 ww. ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

• budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;

• pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Przepis art. 43 ust. 6 ww. ustawy stanowi z kolei, że zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1 (budynki i budowle lub ich części), jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

• miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków;

• użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego, w przedstawionym stanie faktycznym, dostawa składników majątku spółki z o.o. tj. konkretnie budynków i budowli posadowionych na działce nr X/50, uprzednio wniesionych do spółki aportem, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku jako dostawa towarów używanych gdyż budynki te i budowle spełniają kryterium towarów używanych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2, ze względu na fakt, iż spółce z o.o. przy ich nabyciu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (aport zwolniony z VAT), a od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło 5 lat.

Również dostawa ogrodzenia oraz ulic zakładowych będzie korzystała ze zwolnienia opisanego powyżej, pomimo, że nakłady poniesione w roku 2001 na ulepszenie tych obiektów przekroczyły 30% ich wartości początkowej. Z zapisu art. 43 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług wynika bowiem, że zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 nie można zastosować tylko do dostawy tych budynków i budowli, które łącznie spełniają 3 warunki wymienione w art. 43 ust. 6 (tj. wartość nakładów na ulepszenie wyniosła co najmniej 30% ich wartości początkowej, podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków poniesionych na ulepszenie oraz podatnik użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych). W przypadku ogrodzenia oraz ulic zakładowych minął już 5 - letni okres ich użytkowania przez spółkę z o.o. ( nabycie własności nastąpiło dnia 14.02.2000 r. – 5- letni okres użytkowania upłynął dnia 14.02.2005 r., a na dzień złożenia wniosku tj. 17.02.2005 r. prawo własności nie zostało jeszcze zbyte.). Nie spełnione więc zostały wszystkie 3 warunki łącznie, o których mowa w art. 43 ust. 6 ww. ustawy o VAT.

Zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu tj. działki nr X/50 o pow. 2627m2 również podlega zwolnieniu od podatku VAT z mocy § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), w myśl którego zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0% - zwalnia się od podatku VAT.

Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu tj. niezabudowanej działki nr 4905/2 o pow. 243m2 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podstawowej tj. 22%. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega m. in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się m. in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Zatem przeniesienie przez podatnika związanego z jego działalnością prawa wieczystego użytkowania gruntu niezabudowanego stanowi świadczenie usługi w rozumieniu ww. art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku VAT. Przeniesienie własności prawa użytkowania wieczystego gruntu niezabudowanego, co do zasady podlega więc opodatkowaniu wg stawki podstawowej w wysokości 22% na podstawie art. 41 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego na cele rolnicze, która to czynność korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Charakter (przeznaczenie) gruntu ocenia się na podstawie planu zagospodarowania przestrzennego danego obszaru obowiązującego w dniu dokonania czynności, a w przypadku braku takiego planu na podstawie danych z ewidencji gruntów.