P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art.14a § 1-4 w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 z 2005 r.) postanawia wydać pisemną interpretację, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego spółce X, oceniając stanowisko spółki przedstawione we wniosku z dnia 24.02.2005 r.(data wpływu do urzędu skarbowego 28.02.2005 r.), uzupełnione pismem z dnia 30.03.2005 r.(data wpływu do urzędu skarbowego 31.03.2005 r.) o udzielenie interpretacji, jako prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę. Spółka dokonuje zakupów towarów handlowych m.in. z Białorusi, które to towary nie przekraczają terytorium Polski. Transakcje sprzedaży również odbywają się poza terytorium kraju. W spółce występuje sprzedaż opodatkowana, sprzedaż zwolniona w zakresie refakturowania usług internetowych i sprzedaż niepodlegająca ustawie o podatku od towarów i usług.

2. Przedmiot interpretacji. Czy w ww. przypadku należy na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług dokonać określenia proporcji w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy?

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Spółka uważa, iż nie powinna stosować struktury sprzedaży i dokonywać korekty kwoty podatku odliczonego, ponieważ: � podatek naliczony dotyczący sprzedaży zwolnionej nie jest odliczany bieżąco, gdyż również jest zwolniony (art. 90 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług), � sprzedaż niepodlegająca opodatkowaniu, gdyby była dokonana na terytorium kraju, podlegałaby opodatkowaniu (art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy j.w.)

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy. Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 86 ust. 8 pkt 1, art. 90 ust. 1, 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w następujący sposób:

Zgodnie z art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli nabyte towary dotyczą: dostawy towarów przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Przepis art. 90 ust. 1 ustawy stanowi, iż w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Stosownie zaś do art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

W myśl art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy należy stwierdzić, iż co do zasady podatnikowi przysługuje prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dostawą towarów i świadczeniem usług opodatkowanych. Dopiero, gdy nabywane przez podatnika towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności zarówno opodatkowanych jak i zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu, przy czym brak jest możliwości wyodrębnienia całości lub części kwoty podatku naliczonego związanej wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi, należy odliczać podatek naliczony według proporcji wyliczonej na podstawie art. 90 ustawy.

Jeżeli natomiast nabywane przez Podatnika towary wykorzystywane są wyłącznie do wykonywania czynności które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyby były wykonywane na terytorium kraju i można jednoznacznie zakwalifikować je jako zakup związany z czynnościami dającymi prawo do odliczenia, to art. 90 ustawy nie znajduje w tym przypadku zastosowania. Prawidłowe jest zatem stanowisko podatnika, iż nie musi ustalać proporcji na podstawie art. 90 ust. 3, z tytułu dostawy towarów poza terytorium kraju i dokonywać korekty kwoty podatku odliczonego na podstawie art. 91 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).