P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie uznaje przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

W dniu 25-01-2005 r. wpłynął do tut. Urzędu Skarbowego Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

W latach 2001-2003 wpłacał Pan do spółdzielni mieszkaniowej wkład budowlany w związku z czym korzystał Pan z możliwości skorzystania z tzw. "dużej" ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych. W rocznych zeznaniach podatkowych składanych za w/w lata były odliczane przez Pana od podatku dochodowego kwoty stanowiące 19 % faktycznie poniesionych wydatków związanych z wpłacanym wkładem budowlanym. W dniu 06-01-2005 r. została przez Pana wydana dyspozycja w formie pisemnej przeniesienia-cesji wniesionego wkładu budowlanego ze spółdzielni mieszkaniowej w której do tej pory był wnoszony wkład na rzecz innej spółdzielni mieszkaniowej. Z przedstawionego stanu wynika, że cesja dotyczyła całego zgromadzonego wkładu budowlanego, nie zaszła konieczność jego uzupełniania.

W związku z powyższym wniosek o interpretację prawa podatkowego złożony przez Pana zawiera następujące pytanie: czy przeniesienie wkładu budowlanego z jednej spółdzielni mieszkaniowej do innej spółdzielni mieszkaniowej jest równoznaczne z wycofaniem wkładu budowlanego powodującym obowiązek doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczonych z tyt. wniesienia wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej na podstawie art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r.

Zdaniem Pana fakt przeniesienia - cesji wkładu budowlanego z jednej spółdzielni na rzecz innej spółdzielni mieszkaniowej nie powoduje konieczności zastosowania normy prawnej określonej przez art. 27a ust. 13 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r., gdyż przejęcie wkładu w ten sposób nie wiązało się z rezygnacją celu w postaci zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika.

Zgodnie z art. 14a § 1 cyt. Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b-f i pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późń. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2002 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na ubezpieczenia zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe w tym przeznaczone m.in. na wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej.

Jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na powyższe cele, a następnie:
1) wycofał za spółdzielni wniesiony wkład,
2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3) po roku, w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tą kasę,
5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych
- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Obowiązek powyższy wynika z treści art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. i ma zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.01.2002 r. na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21.11.2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz z ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134 poz. 1509).

W stanie prawnym obowiązującym od dn. 01.01.2002 r. na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21.11.2001 r. wymienionej powyżej, podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r. przysługiwało na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, poniesionych w okresie od dnia 01.01.2002 r do dnia 31.12.2004 r.

W związku z powyższym tut. Urząd podkreśla, że skorzystanie z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione jest od poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe. Wykładnia tego artykułu oraz art. 27 ust. 13 pkt 1 prowadzi do wniosku, że użyte w ust. 13 pkt 1 sformułowanie "podatnik wycofał ze spółdzielni wkład" powinno być rozumiane w ten sposób, że odnosi się ono do sytuacji w której podatnik odbierając ze spółdzielni wpłacony wkład rezygnuje jednocześnie z celu jakiemu służyło zawarcie z tą spółdzielnią umowy i wniesienie wkładu, a więc z celu mieszkaniowego. Analiza opisanych sytuacji w art. 27a ust. 13 pkt 1-5 prowadzi do wniosku, że ustawodawca uzależnił utratę prawa do wykorzystanej ulgi od rezygnacji z zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych.

Jeżeli zatem w następstwie przeniesienia wkładu budowlanego z jednej do innej spółdzielni mieszkaniowej podatnik nie zrezygnował z realizacji tego celu, to brak jest podstaw do uznania, iż w takim wypadku mamy do czynienia z wycofaniem wkładu wniesionego do spółdzielni, a więc i z konsekwencjami dla podatnika wynikającymi z przepisów art. 27a ust. 13 cytowanej ustawy. Mogą one dotyczyć tylko sytuacji, gdy podatnik zmienia przeznaczenie wniesionego wkładu, finansując inny cel niż zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Skoro zatem w Pana przypadku przejęcie cesją wkładu budowlanego przez inną Spółdzielnię nie oznaczało zmiany celu dokonywanych wydatków na inne niż mieszkaniowe należy uznać, że nie ma Pan obowiązku doliczenia do podatku kwot poprzednio odliczonych z tytułu wniesienia wkładu budowlanego do spółdzielni mieszkaniowej.

Powyższą wykładnię art. 27a ust. 13 potwierdza m.in. wyrok wydany przez Sąd Najwyższy z dnia 09-07-2002 r. nr III RN 132/2001 w związku z rewizją nadzwyczajną wniesioną od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego przez Rzecznika Praw Obywatelskich.

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.