Spółka z o.o. złożyła pisemne zapytanie dotyczące prawidłowości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń wypłaconych pracownikom.Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wynagrodzenie należne pracownikom za miesiąc styczeń 2005 wypłacone zostało zgodnie z obowiązującym w spółce regulaminem wynagradzania w terminie 10 lutego. Zatem, czy może zaliczyć w deklaracji za m-c styczeń składanej do 20 lutego wypłacone wynagrodzenie do kosztów uzyskania przychodów miesiąca stycznia?

W myśl art.15 ust.4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, ze ich zarachowanie nie było możliwe, w tym przypadku są one potrącalne w roku , w którym zostały poniesione.Zaznaczyć należy, że przepis art.15 ust.4 nie ma zastosowania do wynagrodzeń i składek na ubezpieczenie społeczne , Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych należnych za miesiące po zakończeniu 2004r., gdyż od dnia 01.01.2005r obowiązują nowe regulacje dotyczące momentu potrącenia w/w kosztów. Zgodnie bowiem z treścią art. 16 ust.1 pkt. 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art.12 ust.1 i 6, art.13 pkt 2 i 4-9 oraz art.18 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy.

W związku z tym pracodawca może obciążyć koszty uzyskania przychodów kwotą wynagrodzenia brutto (tj. przed potrąceniem podatku, składek na ubezpieczenie społeczne, składki zdrowotnej i innych potrąceń) dopiero z chwilą faktycznej jego wypłaty lub postawienia do dyspozycji pracownika.