Na podstawie art. 14a par. 1 i par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w związku z art. 15 ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 1993r. Nr 106, poz. 482 ze zm.), par. 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U.Nr 6, poz.35 ze zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku Spółki w sprawie naliczania dla celów podatkowych amortyzacji od zakupionej nieruchomości w zakresie określenia jej wartości początkowej.

1. Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę:

Spółka z o.o. nabyła nieruchomość zabudowaną.Wg faktury VAT dokumentującej transakcję i aktu notarialnego przenoszącego własność, sprzedaż zwolniona była od podatku od towarów i usług. Jednakże zbywca nieruchomości stosując się do urzędowej wykładni przepisów prawa podatkowego, wydanej przez właściwy miejscowo organ podatkowy, wystawił dla Spółki fakturę VAT korygującą, w której zmianie uległa wartość nieruchomości. Wartość ta została pomniejszona o podatek od towarów i usług obliczony wg stawki 22 %. Wartość netto nieruchomości Spółka przyjęła jako wartość podatkową środka trwałego i dla celów podatkowych naliczyła od niej amortyzację. Opodatkowanie przedmiotowej transakcji podatkiem VAT było czynnością nieprawidłową. Toczące się przed Naczelnym Sądem Administracyjnym postępowanie potwierdziło zwolnienie przedmiotowej transakcji z podatku VAT. Spółka złożyła korekty deklaracji VAT-7, w których nieprawidłowo odliczyła podatek VAT związany z tą transakcją i dokonała zwrotu na rachunek tut. Urzędu Skarbowego niezasadnie otrzymanego zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

W związku z zaistniałą sytuacją Spółka zwróciła się do tut. Organu podatkowego z pytaniem o to,czy możliwe jest obecnie naliczanie amortyzacji dla celów podatkowych (czyli zaliczanie jej do kosztów uzyskania przychodów) od zwiększonej wartości nieruchomości. W tej sprawie Spółka jest zdania, iż amortyzacja dla celów podatkowych powinna być naliczana od zwiększonej wartości nieruchomości.

2. Ocena prawna stanowiska:

W ocenie tut. Organu podatkowego stanowisko Spółki jest prawidłowe. Dla celów podatkowych należało bowiem naliczać amortyzację od zwiększonej wartości nieruchomości, tj. wartości nie pomniejszonej o podatek VAT, który został naliczony wbrew obowiązującym przepisom - transakcja sprzedaży nieruchomości była zwolniona z opodatkowania tym podatkiem.Ustalenie wielkości odpisów amortyzacyjnych powinno przebiegać w oparciu o przepisy obowiązującego w 1998r. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U.Nr 6, poz.35 ze zmianami), wydanego na podstawie art.15 ust.5 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (jedn.tekst Dz.U. z 1993r. Nr 106, poz.482 ze zmianami), gdyż jedynie tak ustalone odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodów. Podstawą ich ustalenia jest prawidłowe określenie wartości początkowej środka trwałego, którego dokonuje się zgodnie z przepisami par.6 ust.1 pkt 1 i ust.4a cytowanego rozporządzenia. W ich świetle wartością początkową środka trwałego nabytego w drodze kupna jest cena nabycia, tą zaś jest kwota należna sprzedającemu powiększona o koszty związane z nabyciem, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług. Ponieważ z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonana korekta faktury polegająca na uwzględnieniu w tej transakcji podatku VAT była niezgodna z obowiązującymi przepisami, zatem wartość początkowa środka trwałego nie podlegała pomniejszeniu o wynikającą z tej faktury kwotę podatku VAT.

Podniesiona w zapytaniu kwestia odmowy umorzenia zaległości w podatku VAT - w myśl powołanych przepisów - nie ma wpływu na wartość początkową środka trwałego.

Do poruszonej w przedmiotowym wniosku kwestii momentu naliczania odpisów amortyzacyjnych tut. Organ podatkowy odniósł się w odrębnym postanowieniu.

3. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Skierniewicach informuje, iż:

• interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia,
• interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.