Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1471/DPD2/423/28/2005/EC
Data
2005.05.04
Autor
Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Przychody --> Przychody
Słowa kluczowe
budownictwo
moment powstania przychodów
wykonanie usługi
zaliczka
Pytanie podatnika
czy przychód do opodatkowania powstaje w momencie otrzymania płatności zaliczkowych związanych z zaawansowaniem robót w trakcie realizacji długoterminowych kontraktów.
POSTANOWIENIE Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Spółki udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy przychód do opodatkowania powstaje w momencie otrzymania płatności zaliczkowych związanych z zaawansowaniem robót - Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia
- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest firmą budowlaną zawierającą, jako generalny wykonawca, długoterminowe kontrakty budowlane na budowę dużych obiektów budowlanych. Kontrakty te zawierają zapisy o odbiorze końcowym, po zakończeniu całości robót. W czasie realizacji kontraktu Spółka otrzymuje płatności zaliczkowe zgodnie z harmonogramem określonym w umowie, powiązanym z zaawansowaniem robót potwierdzonym Przejściowym Świadectwem Płatności. Na podstawie zaakceptowanego Przejściowego Świadectwa Płatności Spółka wystawia fakturę VAT dokumentującą otrzymanie płatności. W ocenie Spółki przychód do opodatkowania w związku z otrzymania płatności związanych z zaawansowaniem robót w czasie realizacji umów powstaje dla Spółki, zgodnie z art. 12 ust. 3 a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w momencie otrzymania tych płatności. Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm) za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3 uważa się, z zastrzeżeniem ust 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym: 1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub 2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach. W ocenie Naczelnika tut. Urzędu w przedmiotowej sprawie znajduje zastosowanie art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Powołany przepis wskazuje, że częściowe wykonanie usługi powoduje skutek w postaci powstania przychodu należnego w dniu wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym częściowo wykonano usługę. Przepis ten dotyczy sytuacji, w której częściowe wykonanie usługi stanowi podstawę do zapłaty. Z treści pisma wynika , że w czasie realizacji kontraktu Spółka otrzymuje płatności zaliczkowe zgodnie z harmonogramem określonym w umowie, powiązanym z zaawansowaniem robót. Częściowe wykonanie robót potwierdzane jest przez niezależnego inżyniera w tzw. Przejściowym Świadectwie Płatności, na podstawie którego wystawiana jest faktura dokumentująca otrzymanie zapłaty. Jednocześnie częściowe wykonanie robót stanowi, zgodnie z zawartą umową, podstawę do dokonania zapłaty. W związku z powyższym wystawienie faktury zgodnie z umową, powoduje powstanie przychodu należnego na podstawie art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednak nie później niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym częściowo wykonano usługę. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.Pouczenie Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa) Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (art 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa), za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.
|