P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 /, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Namysłowie stwierdza, iż stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 25 lutego 2005 r , uzupełnionym w dniach 12 kwietnia 2005 r. oraz 20 maja 2005 r , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami ze swojego majątku prywatnego jest nieprawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 25 lutego 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie wpłynął wniosek, uzupełniony pismami z dnia 12 kwietnia 2005 r. oraz z dnia 20 maja 2005 r , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz ( prezydent miasta ), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Pana wniosek z dnia 25 lutego 2005 r , uzupełniony pismami z dnia 12 kwietnia 2005 r oraz z dnia 20 maja 2005 r , o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Pana indywidualnej sprawie dotyczy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze znajdującymi się na tym gruncie budynkami ze swojego majątku dorobkowego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu najmu pomieszczeń. W dniu 10 października 2003 r. nabył Pan od syndyka masy upadłości Spółki Akcyjnej, z majątku prywatnego, prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz własność znajdujących się na tym gruncie budynków, tj. budynku stanowiącego portiernię i wiatę przeznaczoną do rozbiórki. Natomiast w dniu 11 lutego 2005 r. dokonał Pan ich odsprzedaży. W § 4 umowy sprzedaży z dnia 11 lutego 2005 r. ( akt notarialny Rep. A nr 1494/2005 ) ustalona została cena brutto w wysokości 2.098.400,00 zł, w tym cena netto w kwocie 1.720.00,00 zł oraz podatek od towarów i usług według stawki 22 % w kwocie 378.400,00 zł, który nie został pobrany.

Ponadto w piśmie z dnia 20 maja 2005 r , uzupełniającym wniosek, informuje Pan, iż w latach ubiegłych nabywał Pan nieruchomości z majątku prywatnego, a ze względów rodzinnych i zdrowotnych był Pan zmuszony niektóre z nich sprzedać. W związku z powyższym przedmiotowa transakcja sprzedaży nieruchomości nie była jednorazowa.Pyta Pan czy sprzedaż nieruchomości nabytej z majątku prywatnego podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i w jaki sposób rozliczyć podatek VAT w opisanym przypadku ...Pana zdaniem obrót nieruchomościami nie jest opodatkowany podatkiem VAT.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, dokumenty i informacje posiadane przez tut. Urząd Skarbowy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, tut. organ podatkowy informuje co następuje.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. /, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Jak wynika z powyższych przepisów działalność gospodarcza dla celów podatku od towarów i usług winna cechować się samodzielnością jej wykonywania, stałością i powtarzalnością. Natomiast w przypadku czynności wykonywanej jednorazowo czynność ta winna być zrealizowana w okolicznościach wskazujących na zamiar jej powtarzania.

Z dokumentów zgromadzonych w tut. Urzędzie Skarbowym wynika, iż jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, w okresie od października 2003 r. do lutego 2005 r , tj. w okresie od nabycia do sprzedaży praw i budynków, w sprawie których złożył Pan wniosek o udzielenie interpretacji, wielokrotnie kupował Pan grunty, prawa wieczystego użytkowania gruntów, budynki, lokale mieszkalne i użytkowe oraz dokonywał Pan ich sprzedaży. Częstotliwość transakcji sprzedaży praw wieczystego użytkowania gruntów i nieruchomości w okresie od października 2003 r. do lutego 2005 r , dokonywanych przez Pana samodzielnie, wskazuje, iż sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu i znajdujących się na tym gruncie budynków, udokumentowana umową sprzedaży z dnia 11 lutego 2005 r , odbywała się w ramach działań odznaczających się cechami charakterystycznymi dla działalności gospodarczej.

W przypadku więc, gdy osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej dokonuje sprzedaży towarów i usług ze swego majątku prywatnego, jeżeli wykonuje to w sposób stały – czynności te należy uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a osobę fizyczną dokonującą takich transakcji należy uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy.

W ocenie tutejszego organu podatkowego sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu oraz własności znajdujących się na tym gruncie budynków, tj. budynku stanowiącego portiernię i wiaty przeznaczonej do rozbiórki dokonywana jest przez Pana jako podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy i – co do zasady – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast przez świadczenie usług, zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ww ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.

W związku z tym, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu, i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ona świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Opodatkowaniu podlega zatem przeniesienie przez podatnika prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego oraz niezabudowanego.

W myśl § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług / Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm. /, obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli , jeżeli budynki te lub budowle albo ich części opodatkowane są stawką 7 %.

Natomiast zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 ww rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %.

Z wyżej powołanych przepisów wynika, iż zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli :

1/ jest zwolnione od podatku, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0 %,

2/ jest opodatkowane stawką 7 %, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7 %,

3/ jest opodatkowane stawką 22 %, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 22 %.

Jak wynika z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego szacunkowy rok zakończenia budowy budynków znajdujących się na gruncie, będącym przedmiotem prawa wieczystego użytkowania, których sprzedaż udokumentowano umową sprzedaży z dnia 11 lutego 2005 r , przypada na lata 1960-1970.

Wobec powyższego ww budynki spełniają definicję towarów używanych określoną w art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, a do ich dostawy ma zastosowanie zwolnienie od podatku określone w art. 43, ust. 1, pkt 2 ustawy.

Zgodnie bowiem z art. 43, ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, rozumie się :

1) budynki i budowle lub ich części – jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat

2) pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W związku z powyższym przedmiotowa sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym znajdują się trwale z gruntem związane budynki, których dostawa jest zwolniona od podatku od towarów i usług, korzysta ze zwolnienia od tego podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 12 ww rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Reasumując stwierdzić należy, iż tut. organ podatkowy nie podziela Pana stanowiska.

Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 236 § 1 w związku z art. 14 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, przysługuje prawo wniesienia zażalenia.

Zażalenie, zgodnie z art. 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa, wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Namysłowie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z 239 ustawy Ordynacja podatkowa, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające żądanie.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity – Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ) zażalenie podlega opłacie skarbowej. Wysokość stawek tej opłaty określona została w załączniku do ww ustawy i wynosi 5,00 zł od podania oraz 0,50 zł od każdego załącznika.