POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 § 1, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. Nr 8 poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.06.2005r. w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych od kwot wypłaconych stypendiów Naczelnik Urzędu Skarbowego w Radzyniu Podlaskim uznaje stanowisko płatnika za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17.06.2005 r. do tut. Urzędu wpłynął wniosek płatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Wypełniając dyspozycję art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz.U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60) w przedstawionym przez płatnika stanie faktycznym i stanie prawnym obowiązującym w dniu zaistnienia zdarzenia, stanowisko zawarte we wniosku uznaję za nieprawidłowe

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż płatnik dokonuje wypłat stypendiów w ramach działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego "Wyrównanie szans edukacyjnych poprzez programy stypendialne". Stypendia są przyznawane na podstawie uchwały Rady Powiatu w Radzyniu Podlaskim z dnia 19.07.2004r. nr XV/111/2004. Maksymalna kwota roczna stypendium wynosi 1000 zł i jest płatna w 10 ratach po 100 zł. Stypendia te są finansowane odpowiednio w 68,05% ze środków przyznanych przez Unię Europejską natomiast 31,95% to środki pochodzące z Budżetu Państwa.

Zgodnie z art. 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przychodami (...) są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymywane przez podatnika jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Tak więc na podstawie cytowanego wyżej przepisu zwolnieniu podlega kwota stypendium sfinansowane ze środków przyznanych przez Unię Europejską.

Natomiast wg przepisu art. 21 ust. 1 pkt 40b cytowanej wyżej ustawy zwolnione od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł - pod warunkiem że podatnik (stypendysta) przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie wg ustalonego wzoru PIT-2C, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu z wyjątkiem renty rodzinnej, przychodów opodatkowanych ryczałtem oraz dochodów z odsetek i odpłatnego zbycia papierów wartościowych (art. 21 ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Jak wynika z powyższych zapisów - podstawę opodatkowania stanowi kwota otrzymanego stypendium w danym miesiącu (ale tylko w części sfinansowanej z Budżetu Państwa) a nie kwota stypendium należnego za miesiąc. Jeżeli miesięczna kwota wypłaconego stypendium po odjęciu od niej kwoty sfinansowanej ze środków Unii Europejskiej przekracza 380 zł (nawet jeżeli dotyczy to wypłat zaległych za poprzednie miesiące) to nadwyżka podlega opodatkowaniu i płatnik jest obowiązany pobrać od niej zaliczkę na podatek stosownie do art. 35 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązujących przepisów i przedstawionego we wniosku stanu faktycznego postanowiono jak w sentencji.

wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążące dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie winno spełniać wymogi określone w art. 222 Ordynacji podatkowej tj. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego jego przedmiotem oraz wskazywać stosowne dowody uzasadniające to żądanie. W przypadku składania zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł oraz 50 gr. od każdego załącznika.