Zgodnie z opisanym stanem faktycznym dn. 04.08.2003 r. podatniczka zakupiła za pośrednictwem Beskidzkiego Domu Maklerskiego pakiet 380 akcji ... S.A., za kwotę 999,40 zł. Za powyższą transakcję dom maklerski pobrał prowizję w wysokości 19,98 zł. Wg załączonej umowy zakup akcji został dokonany na podstawie umowy cywilnoprawnej, od której należało uiścić opłatę skarbową. W ten sam sposób została dokonana sprzedaż powyższych akcji w dniu 04.02.2004 r. (umowa cywilnoprawna) za kwotę 7600,00 zł.

Zdaniem podatniczki sprzedaż akcji, o których mowa podlega zwolnieniu na podstawie ustawy, ponieważ zostały one zakupione przed dniem 01.01.2004 r., natomiast fakt, iż sprzedaż nastąpiła po 01.01.2004 r. za pośrednictwem biura maklerskiego świadczy o publicznej formie oferty.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., źródłem przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c). Natomiast zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit.a ww. ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.
Według art. 30 b ust. 1 cytowanej ustawy, od dochodów uzyskanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - podatek dochodowy wynosi 19 % uzyskanego dochodu.
Od ogólnej zasady opodatkowania przychodów ze sprzedaży papierów wartościowych ustawodawca przewidział odstępstwo: zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) przepisów ustawy, o której mowa w art. 1 nowelizacji (t. j. ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31.12.2003 roku z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy wymienionej w art. 1 nowelizacji, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004 r., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004 roku.
Z art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. wynika, że zwolniony z podatku dochodowego był dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 roku - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. Nr 118 poz. 754 ze zm.).
Zwolnienie nie miało zastosowania, jeżeli sprzedaż tych papierów była przedmiotem działalności gospodarczej.
W przedmiotowej sprawie nabycie papierów wartościowych nastąpiło na podstawie umowy cywilnoprawnej pomiędzy osobami fizycznymi.
Sprzedający upoważnił Beskidzki Dom Maklerski S.A. do wydania w jego imieniu akcji, natomiast kupujący - do ich odbioru w jego imieniu. Zgodnie z cennikiem opłat Beskidzki Dom Maklerski S.A. pobrał od kupującego opłatę za zarejestrowanie przeniesienia własności akcji w wysokości 19,98 zł.
Nie mają więc tutaj zastosowania ww. przepisy, dotyczące zwolnienia z opodatkowania, gdyż z opisanego stanu faktycznego (uzupełnionego w dniu 16.06.2005 r.) nie wynika, aby uzyskany dochód pochodził z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu, nabyte na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 przepisów ustawy z 21 sierpnia 1997 r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (Dz. U. nr 118, poz. 754 ze zm.).
Nie jest to forma publicznej oferty jak wskazuje podatniczka w piśmie z dnia 12.05.2005 r. (data nadania 11.05.2005 r.) bowiem zgodnie z treścią art. 2 ust. 1 ww. ustawy - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi (t.j. obowiązujący w 2004 r. Dz. U. z 2002 r. Nr 49 poz. 447 ze zm.) rynek publiczny występuje wówczas, gdy oferta sprzedaży kierowana jest do więcej niż 300 osób lub ogłaszana jest powszechnie (np. w prasie).
W związku z powyższym w Pani przypadku, należy opodatkować uzyskany ze sprzedaży akcji dochód, który zgodnie z art. 30b ust. 2 pkt 1) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest różnicą między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14.
W przypadku podatniczki w zakresie kosztów uzyskania przychodów ma zastosowanie art. 23 ust. 1 pkt 38. ww. ustawy, który mówi iż, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych, w tym dochodu z tytułu wykupu przez emitenta papierów wartościowych, a także umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych.
Zgodnie z art. 30 b ust. 6 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podatnik rozlicza - w zeznaniu podatkowym (nie jest obowiązany do wpłacania w trakcie roku zaliczek z tego tytułu na podatek dochodowy). Stosownie do treści art. 45 ust. 1 i 1 a pkt 1 ww. ustawy w terminie do 30 kwietnia 2005 roku następującego po roku podatkowym, podatnik jest zobowiązany złożyć urzędowi skarbowemu odrębne zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30 b ww. ustawy i w tym samym terminie wpłacić podatek dochodowy wynikający z zeznania.
W związku z ww. dochodem osiągniętym przez Panią w 2004 r. obowiązek ten upłynął 02.05.2005 r.