P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60),po rozpatrzeniu wniosku Pani ... zam. ..., z dnia 04.04.2005r., uzupełnionego w dniach 02.06.2005r. i 24.06.2005r., dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym pieniędzy uzyskanych w wyniku rozliczenia wspólników w związku z likwidacją spółki cywilnej, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu, stwierdza, że Pani stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawidłowe. W pozostałej części przedmiotowego wniosku, dotyczącej opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym przychodu uzyskanego z tytułu podziału prywatnego majątku między małżonkami z powodu rozwodu (spłata jednego z małżonków przez drugiego), tj. nieruchomości, przed upływem 5 lat od końca roku w którym nieruchomość nabyto, odpowiedź zostanie udzielona odrębnym postanowieniem.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 04.04.2005r. Pani ... wystąpiła do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniu 02.06.2005r. oraz w dniu 24.06.2005r.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:
Jako małżeństwo założyliśmy w 2002 roku spółkę cywilną "XXX" S. C. Spółka działa do chwili obecnej. W międzyczasie w roku 2003 rozwiedliśmy się i w oparciu o porozumienie między nami, w listopadzie br. wystąpię ze spółki. Zgodnie z art. 871 § Kodeksu cywilnego, wspólnikowi występującemu ze spółki, zwraca się w naturze rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wypłaca się w pieniądzu wartość jego wkładu oznaczonego w umowie spółki. Ponadto na podstawie § 2 w/w artykułu wypłaca się występującemu wspólnikowi w pieniądzu także część wartości majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wszystkich wspólników, jaka odpowiada stosunkowi, w którym wspólnik uczestniczył w zyskach spółki. Aktywa spółki na dzień wyjścia wspólnika to zapasy towarów, materiałów i wyposażenie oraz środki trwałe i należności plus pieniądze w kasie i na rachunku bankowym. Moja spłata z majątku spółki powinna obejmować 50% w/w aktywów po odliczeniu 50% zobowiązań na dzień wyjścia. Ponieważ nie będę prowadziła działalności gospodarczej zapłacę zryczałtowany podatek od dochodu z remanentu zapasów i wyposażenia w wysokości 10% (na podstawie art. 44 ust. 4 updof). Czy podlegają podatkowi dochodowemu pieniądze uzyskane przeze mnie z rozliczenia pozostałej części majątku. Czy uzyskane przeze mnie pieniądze to przychód z działalności gospodarczej? Na podstawie ustawy o podatku dochodowym mogę to ewentualnie zakwalifikować jako przychód z innych źródeł, ale co wtedy jest kosztem uzyskania przychodu. Nie umiem na to odpowiedzieć. Wg mnie otrzymane pieniądze z tytułu podziału majątku po rozwiązaniu spółki podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych jako zniesienie współwłasności (art. 6 ust. 1 p. 5 i art. 7 ust. 1 p. 2) - w wysokości 2%. Czy przychód uzyskany z tytułu podziału prywatnego majątku między małżonkami z powodu rozwodu (spłata jednego z małżonków przez drugiego) dotyczące nieruchomości nabytej przed upływem 5 lat od końca roku, w którym nieruchomość nabyto - podlega zryczałtowanemu podatkowi 10% na podstawie art. 28 updof jako źródło przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8. Wg mnie przychód ten nie wynika ze sprzedaży a ze zniesienia współwłasności, a to powoduje konieczność jw. zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych - 2%.Nadmieniam, że nie toczy się wobec mnie postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W dniach 02.06.2005r. i 24.06.2005r. Pani ... uzupełniła przedmiotowy wniosek precyzując stan faktyczny jn. W uzupełnieniu zapytania złożonego w sprawie opodatkowania przychodu uzyskanego przeze mnie z tytułu podziału majątku likwidowanej spółki informuję, że otrzymam w pieniądzu równowartość 50% aktywów, po odliczeniu 50% zobowiązań na dzień likwidacji spółki. Według mnie podział majątku dorobkowego małżonków jak i podział majątku likwidowanej spółki cywilnej małżonków nie jest zniesieniem współwłasności w świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. A jeśli tak to nadal pozostają aktualne pytania postawione w piśmie z dnia 4 kwietnia 2005r. o opodatkowaniu majątku z podziału likwidowanej spółki i prywatnego majątku małżonków po rozwodzie. Małżonkowie ... prowadzą wspólną działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej od grudnia 2002r. W wyniku rozwodu - żona zobowiązuje się do końca br. Wystąpić ze spółki, co oznacza że firma zakończy byt prawny.Działalność gospodarcza jest prowadzona w nieruchomości wspólnej, nabytej w drodze kupna we wrześniu 2001r. Część nieruchomości stanowi środek trwały firmy. Całość nieruchomości wspólnej to grunt oraz budynki - mieszkalny oraz dwa budynki gospodarcze. Grunt używany w działalności gospodarczej to 14,5% całości zaś budynki w działalności to ok. 72% metrażu zabudowy stałej. Małżonek dokonujący spłaty będzie dalej prowadził działalność gospodarczą w firmie jednoosobowej, która funkcjonuje od lutego 2004r. Przejmie on majątek spółki w całości spłacając wszystkie aktywa zgodnie z udziałem tj. 50%. Zawiązując spółkę cywilną żona wniosła do spółki rzeczy ruchome o wartości ... ; mąż pieniądze i rzeczy ruchome w kwocie ... Środki trwałe firmy były częściowo amortyzowane. Podział majątku byłych małżonków nie następuje w wyniku orzeczenia sądu ale porozumienia między małżonkami. Oprócz opisanego wyżej majątku nie posiadają oni innego majątku wspólnego. W związku ze zniesieniem współwłasności w wyniku spłaty żony przez małżonka nie następuje sprzedaż majątku na rzecz osób trzecich.

Stanowisko organu podatkowego:
Spółka cywilna nie posiada osobowości prawnej. Jej majątek stanowi w rzeczywistości współwłasność łączną jej wspólników, wspólnicy całym swoim majątkiem odpowiadają za zobowiązania spółki, zaś każdy ze wspólników rozlicza się z uzyskanego w spółce dochodu (proporcjonalnie do udziałów). Rozwiązanie spółki cywilnej powoduje określone skutki prawne - wspólny majątek wspólników przestaje być współwłasnością łączną, zachodzi konieczność ściągnięcia wierzytelności, zapłacenia długów, zwrócenia wspólnikom wniesionych wkładów oraz podziału pozostałego majątku. Rozwiązanie umowy spółki cywilnej wywiera ten skutek, że dotychczasowa współwłasność łączna z mocy ustawy zmienia się we współwłasność w częściach ułamkowych ze wszystkimi tego konsekwencjami. Tym samym wspólnicy uzyskują prawo rozporządzenia swoimi udziałami w rzeczach. Zgodnie z art. 875 § 2 i § 3 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), w przypadku rozwiązania spółki z majątku pozostałego po zapłaceniu długów spółki zwraca się wspólnikom ich wkłady, stosując odpowiednio przepisy o zwrocie wkładów w razie wystąpienia wspólnika ze spółki (art. 871 K. c. ), a pozostałą nadwyżkę wspólnego majątku dzieli się między wspólników w takim stosunku, w jakim uczestniczyli w zyskach spółki. W przypadku zwrotu wspólnikowi rzeczy, które wniósł do spółki do używania oraz wkładu zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w myśl którego wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej. Nie dotyczy to jednak kwoty którą wspólnik otrzymuje tytułem spłaty jego udziału w zyskach. Kwota ta stanowi przychód należny podlegający opodatkowaniu na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1 cyt. ustawy. Jednocześnie stwierdzić należy, że począwszy od 1 stycznia 2004r. w związku z nową formą opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej, tj. 19% podatkiem liniowym (o której mowa w art. 30c ustawy), podatnicy którzy wybrali tę formę opodatkowania, nie łączą przychodów z udziału w spółce z innymi dochodami. Zgodnie z w/w zasadą dochody z udziału w spółce cywilnej opodatkowuje się osobno u każdej osoby w stosunku do jej udziału.

Szczegółowe zasady ustalania dochodu normują przepisy art. 24 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl przepisu art. 24 ust. 3 cytowanej ustawy w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu, o którym mowa wyżej. Nie ustala się dochodu na dzień likwidacji , jeżeli: 1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy, 2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży, 3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem, 4) nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo kapitałową spółkę handlową.

W Pani przypadku żadna z wymienionych okoliczności nie będzie miała miejsca, bowiem z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wynika, że nie zamierza Pani podjąć działalności gospodarczej (w rozumieniu przepisów podatkowych nastąpi likwidacja działalności prowadzonej w spółce, a tym samym likwidacja źródła przychodów - działalności gospodarczej). W związku z tym będzie Pani zobowiązana do ustalenia przypadającego na Panią dochodu zgodnie z art. 24 ust. 1 lub ust. 2 w związku z art. 44 ust. 2 (w zależności od tego czy spółka prowadzi księgi rachunkowe czy księgi przychodów i rozchodów) i wpłacenia zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w art. 44 ust. 3 ustawy. Ponadto będzie Pani miała obowiązek obliczyć dochód z remanentu likwidacyjnego (obejmującego: towary handlowe, materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze, półwyroby, wyroby gotowe, braki i odpadki oraz rzeczowe składniki majątku związanego z wykonywaną działalnością, niebędące środkami trwałymi) zgodnie z art. 24 ust. 3 (proporcjonalnie do udziału w spółce) i zapłacić od tego dochodu zryczałtowany podatek dochodowy (10%) stosując przepisy art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W związku z wypłatą w gotówce majątku pozostałego po odliczeniu wartości wkładów wspólników (w rozumieniu ustawy jw. jest to przychód z udziału w spółce niebędącej osobą prawną), ciąży na Pani obowiązek opodatkowania tych przychodów według skali, na podstawie art. 27 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Kwota przychodu jest w tym przypadku równa dochodowi (otrzymuje Pani kwotę netto nie obciążoną kosztami). Tym samym stanowisko strony dotyczące opodatkowania podatkiem dochodowym pieniędzy uzyskanych w wyniku rozliczenia wspólników w związku z likwidacją spółki cywilnej podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu udzielenia odpowiedzi. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00zł uiszczanej w znakach opłaty skarbowej.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.