POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18.04.2005r. wpłynął wniosek Strony z dnia 15.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w ramach prowadzonej działalności dokonuje zakupu całości przedsiębiorstwa w likwidacji, z masy upadłościowej i następnie dokonuje sprzedaży całości lub poszczególnych części przedsiębiorstwa oraz dokonuje windykacji należności będących elementem składowym całego przedsiębiorstwa. Zakupowane przez Spółkę przedsiębiorstwa są zwolnione z podatku VAT.
Postawiono pytanie:
Czy w sytuacji dokonywania sprzedaży odrębnie nieruchomości, używanych środków trwałych i innych części nieruchomości - sprzedaż będzie zwolniona z VAT.

W przedmiotowej sprawie zajęto następujące stanowisko:
W sytuacji dokonywania sprzedaży odrębnie nieruchomości, używanych środków trwałych i innych nieruchomości - sprzedaż ta będzie zwolniona od VAT, ponieważ przy zakupie całości przedsiębiorstwa Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, następująco:
Zgodnie z art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:
1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Przez towary zgodnie z art. 2 pkt 6 w.w. ustawy rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów rozumie się w myśl art. 7 ust. 1, przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. Stosownie natomiast do art. 8 ust. 1 ustawy, przez odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej, jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Art. 43 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

W myśl art. 43 ust. 2 cyt. ustawy przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat.

Zgodnie z art. 43 ust. 6 ustawy, zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt. 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 6 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zmian.) przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

W ustawie o VAT brak jest definicji przedsiębiorstwa. Przedmiotową definicję zawiera art. 551 k.c., zgodnie z którym przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Jeżeli sprzedaż przedsiębiorstwa będzie polegała na sprzedaży całości majątku firmy, a przedsiębiorstwo to będzie działało tak jak dotychczas - to czynność ta nie będzie podlegać pod przepisy ustawy o VAT.

W związku z faktem, iż w przedmiotowej sprawie dokonywana jest sprzedaż poszczególnych części przedsiębiorstwa - opodatkowaniu podlegają poszczególne elementy wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a nie zorganizowana część przedsiębiorstwa jako całość. W takim przypadku każdy towar lub usługę należy opodatkować właściwą stawką podatku od towarów i usług na ogólnych zasadach.

Ponieważ z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego nie wynika, jakie części przedsiębiorstwa są przedmiotem sprzedaży tut. organ podatkowy, biorąc pod uwagę przytoczone wyżej przepisy, informuje, iż budynki i budowle spełniają definicję towaru używanego i ich sprzedaż może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania VAT w przypadku spełnienia następujących warunków:
- Stronie nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
- od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat,
- nie zachodzą okoliczności określone w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT tj. przed wprowadzeniem budynków czy budowli do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

W przypadku pozostałych towarów - za towar używany rozumie się towar w którym okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku i w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Sprzedaż towaru spełniającego powyższe warunki, korzysta na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, tylko w takich sytuacjach gdzie zostały spełnione warunki uznania towaru za używany oraz gdy nie odliczono podatku VAT naliczonego (w tym ulepszenie). W powyższym zakresie uznajemy przedstawione stanowisko za prawidłowe.

Jeśli zaś sprzedawane nieruchomości, używane środki trwałe, i inne części nieruchomości nie będą spełniać w/w warunków - będą podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.