Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 2 grudnia 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 06.12.12004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r., informuje:

Z treści pisma wynika, że wykonuje Pan usługi:
- dotyczące konserwacji, które we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego zaliczono do grupy PKWiU 92.52B;

Usługi konserwacji zakwalifikowane według PKWiU 92.52B korzystają z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako wymienione w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - usługi związane z kulturą.

- dotyczące konserwacji mebli zabytkowych na zlecenie podmiotów prywatnych, jak i podatników podatków od wartości dodanej z Belgii i Niemiec;

Z opisanego w piśmie stanu faktycznego wynika, że przywozi Pan meble zabytkowe do swojej pracowni w Krakowie i tu wykonuje usługi konserwacji, a następnie zwraca je do właścicieli w Belgii lub Niemczech.
Stosownie do art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28. Jednocześnie stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają jedynie usługi świadczone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
W związku z powyższym miejscem świadczenia w/w usług jest terytorium kraju i usługi te korzystają z przedmiotowego zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

- polegające na wykonywaniu nowych mebli (kopie mebli zabytkowych) dla podmiotów krajowych;

Na podstawie art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług sprzedaż na terytorium kraju wykonanych przez Podatnika mebli objęta jest stawką podstawową 22%, zarówno dla osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jak i podatników podatku od towarów i usług.

- polegające na wykonywaniu nowych mebli (kopie mebli zabytkowych) dla podatników podatku od wartości dodanej posiadających numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych;

Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, z zastrzeżeniem art. 42 w/w ustawy. W art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określono, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Natomiast art. 42 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług określa, że jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju, a art. 42 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.
W związku z powyższym wewnątrzwspólnotowa dostawa nowych mebli (kopie mebli zabytkowych) będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podatku 0%, o ile zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług.

- polegające na wykonywaniu i sprzedaży nowych mebli (kopie mebli zabytkowych) na rzecz prywatnych podmiotów zagranicznych nieprowadzących działalności gospodarczej;

Opisana sytuacja dotyczy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, zdefiniowanej w art. 2 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, przez którą rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:
a) podatnika od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Wykonywanie i sprzedaż nowych mebli (kopie mebli zabytkowych) na rzecz prywatnych podmiotów zagranicznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką krajową 22%, w związku z art. 23 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość innych niż wyroby akcyzowe zharmonizowane wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.

- polegające na nabyciu mebli antycznych od podatników podatku od wartości dodanej;

W art. 120 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określono, że na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:
1) przez dzieła sztuki rozumie się:
a) obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przez artystę, inne niż plany oraz rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuły wyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznych lub im podobne wykonane z malowanego płótna (PCN 9701), (CN 9701), (PKWiU 92.31.10-00.1),
b) oryginalne sztychy, druki i litografie sporządzone w ograniczonej liczbie egzemplarzy, czarno-białe lub kolorowe, złożone z jednego lub kilku arkuszy, w całości wykonane przez artystę, niezależnie od zastosowanego przez niego procesu lub materiału, z wyłączeniem wszelkich procesów mechanicznych lub fotomechanicznych (PCN 9702 00 00 0), (CN 9702 00 00), (PKWiU ex 92.31.10-00.90),
c) oryginalne rzeźby oraz posągi z dowolnego materiału, pod warunkiem że zostały one wykonane w całości przez artystę; odlewy rzeźby, których liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy, a wykonanie było nadzorowane przez artystę lub jego spadkobierców (PCN 9703 00 00 0), (CN 9703 00 00), (PKWiU 92.31.10-00.2),
d) gobeliny (PCN 5805 00 00 0), (CN 5805 00 00), (PKWiU 17.40.16-30.00) oraz tkaniny ścienne (PCN 6304), (CN 6304), (PKWiU ex 17.40.16-59.00 i 17.40.16-53.00) wykonane ręcznie na podstawie oryginalnych wzorów dostarczonych przez artystę, pod warunkiem że ich liczba jest ograniczona do 8 egzemplarzy,
e) fotografie wykonane przez artystę, opublikowane przez niego lub pod jego nadzorem, podpisane i ponumerowane, ograniczone do 30 egzemplarzy we wszystkich rozmiarach oraz oprawach;
2) przez przedmioty kolekcjonerskie rozumie się:
a) znaczki pocztowe lub skarbowe, stemple pocztowe, koperty pierwszego obiegu, ostemplowane materiały piśmienne i im podobne, ofrankowane, a jeżeli nieofrankowane, to uznane za nieważne i nieprzeznaczone do użytku jako ważne środki płatnicze (PCN 9704 00 00 0), (CN 9704 00 00),
b) kolekcje oraz przedmioty kolekcjonerskie o wartości zoologicznej, botanicznej, mineralogicznej, anatomicznej, historycznej, archeologicznej, paleontologicznej, etnograficznej lub numizmatycznej (PCN 9705 00 00 0), (CN 9705 00 00);
3) przez antyki rozumie się przedmioty, inne niż wymienione w pkt 1 i 2, których wiek przekracza 100 lat (PCN 9706 00 00 0), (CN 9706 00 00);4) przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).
Mając na uwadze powyższe, towary, o których mowa we wniosku Podatnika, tj. meble mogą być zakwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług jako towary używane lub antyki.
W związku z powyższym w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia mebli antycznych lub towarów używanych (meble, których wiek nie przekracza 100 lat) od podatników podatku od wartości dodanej będzie ono podlegało opodatkowaniu według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla nabywanego towaru na terytorium kraju.
Natomiast, zgodnie z art. 120 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku importu dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich oraz antyków stawka podatku od towarów i usług wynosi 7%.

- polegające na nabyciu antyków na terytorium kraju od osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Jeśli Podatnik dokonuje dostawy antyków na terytorium kraju, których zakup od osoby fizycznej został udokumentowany umową kupna-sprzedaży to winien opodatkować tą czynność stawką podatku od towarów i usług według 22%, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z wyjątkiem przypadku, gdy Podatnik złoży w organie podatkowym pisemne zawiadomienie do naczelnika urzędu skarbowego o sposobie opodatkowania tych transakcji marżą, o której mowa w ust. 4, przed dokonaniem dostawy (art. 120 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług).
W przypadku dokonywania przez Podatnika czynności polegających m.in. na dostawie towarów używanych, które zostały uprzednio nabyte przez tego podatnika do celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu dalszej odsprzedaży, podstawą opodatkowania jest marża, stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towarów, a kwotą nabycia pomniejszoną o kwotę nabycia (art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług). Przepis ten ma zastosowanie do dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:
1) osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2) podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3) podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

- polegające na okazjonalnej dostawie na terytorium kraju mebli antycznych, zarówno dla podatników podatku od towarów i usług, jak też osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej;

W związku z niedopełnieniem przez Podatnika warunku określonego w art. 120 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zawiadomienia na piśmie naczelnika urzędu skarbowego o przyjętym sposobie opodatkowania marżą, sprzedaż mebli antycznych zarówno dla podatników podatku od towarów i usług, jak też osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych stawką podstawową 22%.
Przepis art. 120 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu dostawy tych towarów.

- polegające na wewnątrzwspólnotowej dostawie mebli antycznych dla podatników podatku od wartości dodanej;

Stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega stawce podatku 0%, z zastrzeżeniem art. 42 w/w ustawy. W art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określono, że wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:
1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej i podał ten numer oraz swój numer, o którym mowa w art. 97 ust. 10, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów;
2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
Natomiast art. 42 ust. 12 określa, że jeżeli warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju, a art. 42 ust. 13 stanowi, że otrzymanie przez podatnika dowodu, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, w terminie późniejszym niż określony w ust. 12 upoważnia podatnika do dokonania korekty złożonej deklaracji podatkowej oraz informacji podsumowującej, o której mowa w art. 100 ust. 1, w której wykazał dostawę towarów.
W związku z powyższym wewnątrzwspólnotowa dostawa mebli antycznych będzie podlegała opodatkowaniu według stawki 0%, o ile zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 42 ustawy o podatku od towarów i usług.

- polegające na sprzedaży mebli antycznych dla podmiotów zagranicznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Opisana sytuacja dotyczy sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju zdefiniowanej w art. 2 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, przez którą rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez podatnika podatku od towarów i usług lub na jego rzecz z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które jest państwem przeznaczenia dla wysyłanego lub transportowanego towaru, pod warunkiem że dostawa dokonywana jest na rzecz:
a) podatnika od wartości dodanej lub osoby prawnej niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, którzy nie mają obowiązku rozliczania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 9, lub
b) innego niż wymieniony w lit. a podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od wartości dodanej.
Sprzedaż mebli antycznych na rzecz prywatnych podmiotów zagranicznych nieprowadzących działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podstawową stawką krajową 22%, w związku z art. 23 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług - w przypadku sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju dostawę towarów uznaje się za dokonaną na terytorium kraju, jeżeli całkowita wartość innych niż wyroby akcyzowe zharmonizowane wysyłanych lub transportowanych do tego samego państwa członkowskiego w ramach sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju, pomniejszona o kwotę podatku, jest mniejsza lub równa w danym roku od kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie ustalonej przez państwo członkowskie przeznaczenia dla wysyłanych lub transportowanych towarów.