Interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek
1437/ZI/406/179/AM/05
z 15 lipca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
|
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1437/ZI/406/179/AM/05
Data
2005.07.15
Autor
Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
aport
koszty uzyskania przychodów
kredyt bankowy
odsetki od kredytu
Pytanie podatnika
Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, iż dnia 1 sierpnia 2004 roku Uchwałą Zgromadzenia Wspólników został podniesiony kapitał Spółki na podstawie aportu zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z niektórymi zobowiązaniami i należnościami. W skład przejętego przedsiębiorstwa wchodziły także kredyty bankowe zaciągnięte przez wniesione aportem przedsiębiorstwo. Z uwagi na to, że Spółka od początku 2004 roku prowadziła rozmowy z bankiem, który udzielił tychże kredytów, uchwała została podjęta ze świadomością, że Spółka X(Wnioskodawca) otrzyma aprobatę banku na ich przejęcie. Umowy przejęcia kredytów przez Spółkę zostały podpisane przez bank w dniu 14 kwietnia 2005 roku i zawierają adnotację, że kredyty zostały przejęte przez Spółkę na podstawie Uchwały Zgromadzenia Wspólników z dnia 1 sierpnia 2004 roku. Ze względu na to, że kredyty były spłacane przez Spółkę na podstawie zawartych ustnych uzgodnień, odsetki za okres od sierpnia 2004r. do grudnia 2004r. i od stycznia 2005r. do marca 2005r. nie były księgowane w Spółce jako koszty uzyskania przychodów związane z danym okresem działalności. Spółka X przejęła cztery kredyty zaciągnięte przez przejętą firmę: zaciągnięty na budowę stacji gazu LPG; zaciągnięty na zakup gruntów, na których znajduje się obiekt stacji; zaciągnięty jako kredyt obrotowy odnawialny oraz zaciągnięty jako obrotowy krótkoterminowy do spłat na 18 miesięcy.
W złożonym wniosku Spółka pyta czy odsetki od wymienionych wyżej kredytów przejętych jako zobowiązania przez Spółkę na podstawie Uchwały Zgromadzenia Wspólników stają się kosztem z dniem podjęcia w/w uchwały. Zdaniem Spółki w powyższej sytuacji właściwym będzie złożenie korekt deklaracji podatkowych za rok 2004 po zaliczeniu odsetek do kosztów uzyskania przychodu oraz zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów, odsetek zapłaconych w bieżącym roku. Spółka uważa, że datą wiążącą w sprawie przejęcia kredytów jest dzień Uchwały Zgromadzenia Wspólników czyli 1 sierpnia 2004 roku ponieważ od tego dnia Spółka ponosi realne koszty związane z przejętymi zobowiązaniami.
POSTANOWIENIE
Reasumując – muszą zostać spełnione następujące warunki, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodów: - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika , - jest definitywny – oznacza to, że wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, przy czym wykazanie związku poniesionych kosztów z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ na wysokość osiąganych przychodów obciąża podatnika, - poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów. Oznacza to, że określony wydatek powinien okazać się dla uzyskania przychodów niezbędny, a przynajmniej pożyteczny w sensie potencjalnej możliwości na wygenerowanie przychodów, - został właściwie udokumentowany, - nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Spółkę stan faktyczny oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego, uznać należy, iż spłata odsetek od przejętych kredytów: obrotowego odnawialnego i obrotowego krótkoterminowego, spełniają omawiane wyżej warunki i w związku z tym będą stanowiły koszt uzyskania przychodów z dniem podjęcia uchwały. Natomiast art. 16 ust. 1 pkt 1a i pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mówi, że wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów jak i odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Zatem spłata odsetek od przejętych kredytów zaciągniętych na budowę stacji LPG i na zakup gruntów, na których znajduje się obiekt stacji nie będzie stanowiła kosztów uzyskania przychodów. Spółka ma obowiązek ująć nabyty w drodze kupna grunt na którym znajduje się obiekt stacji w ewidencji środków trwałych w wartości netto (w przypadku podatników VAT) powiększonej o wszelkie koszty związane z jego nabyciem, w tym o spłacone odsetki od kredytu na zakup tego gruntu, które w efekcie również nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów . Będą one stanowiły koszt uzyskania przychodów wyłącznie w momencie zbycia gruntu. Natomiast naliczone do dnia przekazania inwestycji do używania odsetki od kredytu zaciągniętego na budowę stacji gazu LPG podwyższą wartość początkową tej inwestycji, od której zgodnie z art. 16 f ust. 3 cytowanej wyżej ustawy, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.