POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 tekst jednolity) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż stanowisko Pani zawarte we wniosku z dnia 10.05.2005 r. jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 10.05.2005 r. uzupełnionym 30.05.2005 r. zwróciła się Pani z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż od 1998 roku korzystała Pani z odliczeń od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem. Udziały we współwłasności gruntu, na którym realizowana była inwestycja nabyła Pani 01.12.1998 r. natomiast własność lokali mieszkalnych nabyła Pani w 1999 r. umową częściowego zniesienia współwłasności i ustanowienia odrębnej własności lokali.

Również w 1999 r. zawarła Pani umowę o wybudowanie mieszkań w budynku wielorodzinnym z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem, nabywając uprzednio własność gruntu pod tę inwestycję umową – aktem notarialnym z dnia 21.09.1999 r. W 2000 r. na podstawie umowy – aktu not. nastąpiło częściowe zniesienie współwłasności poprzez ustanowienie m.in. na Pani rzecz odrębnej własności lokali mieszkalnych.

Wydatki poniesione na zakup gruntu pod budowę oraz budowę budynków z lokalami mieszkalnymi na wynajem stosownie do posiadanych udziałów odliczane były od dochodów za lata 1998-1999 w ramach ulgi przewidzianej przepisem art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1999 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2000 r.

W 2005 roku dokonała Pani sprzedaży lokali mieszkalnych wybudowanych i nabytych w ramach opisanych wyżej inwestycji.

W świetle tak przedstawionego stanu faktycznego pyta Pani czy przychód uzyskany z ich sprzedaży podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wys. 10% oraz od jakiego momentu należy liczyć bieg terminu powodującego powstanie obowiązku podatkowego w przypadku dokonania sprzedaży tych gruntów i mieszkań...

Zdaniem Pani całość przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2005 roku obu inwestycji podlega opodatkowaniu z uwagi na niedochowanie warunku upływu dziesięcioletniego terminu, o którym mowa w art. 7 ust. 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2000 r. Nr 104, poz. 1104 ze zm.).

Dokonując oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie stwierdza, iż zastosowanie mają następujące przepisy:

• art. 7 ust. 14, 14a i 15 ustawy z dnia 9 listopada 2000 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw, w brzmieniu obowiązującym na dzień 01.01.2005 r. (Dz. U. Nr 104, poz. 1104 ost. zm. Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956),

• art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
  
  

Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 14 i 14 a w/c ustawy w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w latach 1997-2000 i przed upływem dziesięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:

1. nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności, lub
2. wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli zaliczone są do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, lub
3. dokonano zmiany przeznaczenia budynku lub lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, lub
4. zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku

• są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.
  
  

Dziesięcioletni okres,

1. w pkt 1-3 liczy się od końca roku podatkowego, w którym otrzymano decyzję właściwego organu o pozwoleniu na użytkowanie budynku lub lokalu, w związku z budową którego dokonano odliczeń,
2. w pkt 4 – liczy się od końca roku podatkowego, w którym nabyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku.
   
   

Ponadto konsekwencje ich odpłatnego zbycia przed upływem dziesięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie bądź nabycie gruntu reguluje przepis art. 7 ust. 15 w/w ustawy z dnia 9 listopada 2000 r.

Zgodnie z jego treścią, jeżeli podatnik korzystał z odliczenia od dochodu wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z przeznaczeniem znajdujących się w nim lokali mieszkalnych na wynajem oraz na zakup działki pod budowę tego budynku i zbył działkę lub budynek, jego część lub lokal (lokale) przed upływem dziesięciu lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło wybudowanie, przychód uzyskany z tego zbycia podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przepis ten stosuje się odpowiednio w przypadku zbycia działki, z tym, że okres dziesięcioletni liczy się od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej działki lub udziału we współwłasności działki.

W przedstawionej we wniosku sytuacji, zbycie lokali mieszkalnych wybudowanych w 2000 r. oraz udziałów w gruncie pod budowę budynku z lokalami mieszkalnymi pod wynajem, nabytych w 1998 r. i 1999 r. dokonane w 2005 roku dodatkowo skutkuje powstaniem zobowiązania w 10% zryczałtowanym podatku dochodowym na zasadach określonych w art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis stanowi, że:

1. Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł.

2. Podatek od przychodu, o którym mowa w ust. 1, ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika.

2a. Zasada, o której mowa w ust.2 zdanie drugie, nie ma zastosowania do podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

3. Jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub lit. e), podatek jest płatny najpóźniej następnego dnia po upływie terminów określonych w tym przepisie wraz z odsetkami naliczanymi:

1) od terminu płatności określonego w ust.2 do dnia, w którym upłynęły dwa lata, licząc od dnia sprzedaży –w wysokości połowy odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych,

2) począwszy od następnego dnia po upływie dwóch lat, licząc od dnia sprzedaży, aż do dnia zapłaty – w pełnej wysokości odsetek za zwłokę pobieranych od zaległości podatkowych.

4. W terminie płatności podatku podatnik jest obowiązany złożyć deklarację według ustalonego wzoru (PIT-23).

W myśl art. 14b § 1 i 2 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (...).

Jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organu kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja niniejsza traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie przysługuje prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Olsztynie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Stosownie do postanowień art. 222 Ordynacji podatkowej zażalenie na niniejsze postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Na zażalenie winna być wniesiona opłata skarbowa.