P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r – Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005r Dz. U. Nr 8, poz. 60 ) po rozpatrzeniu wniosku Państwa z dnia 08.02.2005 roku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwrotu ulgi podatkowej w kwocie 9.205.65 zł z tytułu poniesionych wydatków na budowę domu

s t w i e r d z a m, ż e:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U z a s a d n i e n i e

Podatnicy w 2000 roku decyzją nr 21/1/2000 uzyskali pozwolenie na budowę domu. Korzystając z zapisu art. 27a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Nr 14 poz.176 z póź.zm.) w latach 2000-2003 dokonywali odliczeń od podatku w ramach tzw. “dużej ulgi budowlanej” wydatków poniesionych na budowę budynku mieszkalnego. Łączne odliczenie z tego tytułu wyniosło 9.205,65 zł.

Podatnicy zamierzają dokonać darowizny gruntu zabudowanego ukończonym domem mieszkalnym na rzecz brata.

W złożonym dnia 08.02.2005r wniosku proszą o udzielenie interpretacji:

• czy będą musieli oddać do Urzędu Skarbowego otrzymaną ulgę podatkową w wysokości 9.205,65 zł ...

W ocenie wnioskodawcy ustawa o podatku dochodowym nie przewiduje zwrotu ulgi w przypadku dokonania darowizny nieruchomości, na której budowę podatnik wykorzystał ulgę budowlaną, nie będą więc musieli zwracać otrzymanej ulgi.

Ocena stanowiska wnioskodawcy:

Z dniem 01.01.2002r.w związku ze zmianą treści 27a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z póź.zm), wprowadzoną przez art. 1 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 21.11.2001r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 134, poz. 1509) została zniesiona tzw. “duża ulga budowlana”, określona w art. 27a ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2001r.

Jednocześnie jednak w myśl art. 4 ust.2 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a)-f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z póź.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r., przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji -poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r do dnia 31 grudnia 2004r.

Ponadto zgodnie z art. 4 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U.Nr 134, poz.134, poz.1509) podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r.,a odliczenie te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Stosownie do treści art. 27a ust. 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z póź.zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r.podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na:

• zakup gruntu pod lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
• budowę budynku mieszkalnego,
• wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej; w razie przeniesienia przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz członka własności lokalu mieszkaniowego, za wydatki poniesione na wkład budowlany uznaje się wydatki stanowiące nadwyżkę ponad kwotę wkładu mieszkaniowego zaliczone przez spółdzielnię na wkład budowlany,
• zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
• nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
• przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.

Należy przy tym zaznaczyć, iż w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania regulacje prawne , o których mowa w art. 27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Zgodnie z treścią tego przepisu w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r. jeżeli podatnik skorzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na cele określone w ust. 1 i 2 a następnie:

• wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
• w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
• po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu ,
• wycofał oszczędności z kasy, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzącym tę kasę,
• przeniósł uprawnienia rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych;

do dochodu(przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

W przedmiotowej sprawie żadna z okoliczności wymienionych w wyżej cytowanym przepisie nie miała miejsca.

Na postawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o podatku zryczałtowanym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne rozciągnięto moc obowiązującą przepisu art. 27a ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991, w jego brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po: 1 stycznia 2002r.

Wyrażając własne stanowisko w sprawie Strona stosownie do treści art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa stwierdza, że ustawa o podatku dochodowym nie przewiduje zwrotu ulgi w przypadku darowania nieruchomości, na której budowę podatnik wykorzystał ulgę budowlaną.

Mając na uwadze treść oraz zakres zapytania, a także przytoczone przepisy prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie stwierdza, iż w świetle wyżej opisanego stanu faktycznego i prawnego darowanie w 2005 roku wybudowanego z wykorzystaniem “dużej ulgi budowlanej” budynku mieszkalnego nie spowoduje konieczności doliczenia do podatku należnego za ten rok podatkowy przez Podatników kwot uprzednio odliczonych z tytułu budowy budynku mieszkalnego, bowiem darowizna nie jest zdarzeniem o którym mowa w art. 27a ust.13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.