Firma dokonała w 2001 roku zgłoszenia celnego towarów i uiściła należności celne. W 2004 roku urząd celny uznał zgłoszenie celne za nieprawidłowe i określił decyzją dług celny. Po zaskarżeniu tej decyzji, Izba Celna w 2005 roku wydała decyzję podtrzymującą decyzję organu I instancji określającą dług celny, w wyniku której Spółka dokonała zapłaty należności celnej.

W związku z powyższym podatnik wystąpił z pytaniem, czy koszty polegające na uiszczeniu należności celnych określonych prawomocną decyzją organu celnego mogą zostać zaliczone jako koszty uzyskania przychodu w roku, w którym decyzja organu celnego stała się prawomocna?

Powołując się na art. 15 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Podatnik stwierdził, iż przedstawiona sytuacja jest przykładem wyjątku od generalnej zasady potrącalności kosztów w czasie, polegającego na możliwości zaliczenia (potrącenia) kosztu w roku, w którym go poniesiono, mimo iż dotyczy przychodów osiągniętych w poprzednich latach podatkowych. Podatnik nie mógł bowiem należności celnej zarachować jako kosztu uzyskania przychodu wcześniej niż w roku uprawomocnienia się ostatecznej decyzji określającej dług celny – gdyż ta należność prawnie nie istniała. Dług celny określony prawomocną decyzją organu celnego jest więc potrącalny jako koszt uzyskania przychodu w roku uprawomocnienia się decyzji określającej, mimo iż cło dotyczy towaru zakupionego i sprzedanego przez podatnika w latach ubiegłych.

Ustosunkowując się do powyższego, stwierdza się co następuje:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Należności celne nie zostały ujęte w katalogu wyłączeń określonym regulacją art. 16 ust. 1 ustawy i o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, stanowią koszt uzyskania przychodów.

Stosownie do art. 15 ust. 4 ustawy, koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Z powyższego wynika, iż w sytuacji, gdy nie istnieje możliwość zarachowania kosztów poniesionych w celu osiągnięcia przychodów w tym okresie sprawozdawczym (roku podatkowym), w którym został wykazany przychód związany z tymi kosztami, wówczas koszty te powinny być rozliczone w dacie poniesienia.

W stanie faktycznym przedstawionym przez podatnika we wniosku należy przyjąć, iż poniesiony wydatek z tytułu zapłaty długu celnego, wynikającego z decyzji ostatecznej organu celnego, będzie stanowił koszt uzyskania przychodów w dacie jego poniesienia w 2005 roku, mimo iż cło dotyczy towaru zakupionego i sprzedanego przez podatnika w latach ubiegłych. Należy nadmienić, iż wynikające z decyzji organu celnego i zapłacone odsetki za zwłokę, w myśl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 21 ustawy nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny wskazny we wniosku oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia.