Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 13-05-2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 03-06-2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji w części dotyczącej wątpliwości:
1. czy z uwagi na wejście w życie przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) działalność gospodarcza dotychczas prowadzona przez małżonków na nazwisko jednego małżonka podlega likwidacji i ponownej rejestracji dla celów podatkowych jako spółka cywilna,
uznaje stanowiska Wnioskodawców za prawidłowe.


2. czy przekształcenie formy prawnej prowadzonej działalności na nazwisko jednego małżonka do dnia 31-12-2004 r., na spółkę cywilną, prowadzoną od dnia 01-01-2006 r., nakłada obowiązek wynikający art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w razie zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, podatnicy obowiązani są sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu,
uznaje stanowiska Wnioskodawców za nieprawidłowe.


3. czy w wyniku przekształcenia formy prawnej nowopowstała spółka cywilna małżonków zachowa uprawnienia wynikające z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług tj. czy zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dostawy towarów i usług dokonanej na rzecz osoby fizycznej,
uznaje stanowiska Wnioskodawców za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 13-05-2005 r., uzupełnionym pismem z dnia 03-06-2005 r., Wnioskodawcy zwrócili się o udzielenie pisemnej interpretacji m. in. w następujących sprawach:
- czy z uwagi na wejście w życie przepisów ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. przepisy wprowadzające ustawę o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1808) działalność gospodarcza dotychczas prowadzona przez małżonków na nazwisko jednego małżonka podlega likwidacji i ponownej rejestracji dla celów podatkowych jako spółka cywilna,
- czy przekształcenie formy prawnej prowadzonej działalności na nazwisko jednego małżonka do dnia 31-12-2005 r. w spółkę cywilną prowadzoną od dnia 01-01-2006 r., nakłada obowiązek wynikający art. 14 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym w razie zaprzestania przez podatnika będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, podatnicy obowiązani są sporządzić spis z natury towarów na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu,
- czy w wyniku przekształcenia formy prawnej nowopowstała spółka cywilna małżonków zachowa uprawnienia wynikające z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług tj. czy zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dostawy towarów i usług dokonanej na rzecz osoby fizycznej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Pan X prowadzi działalność gospodarczą od 1989 r. (jako osoba fizyczna). Przed dniem 05-07-1993 r. dokonał zgłoszenia rejestracyjnego dla potrzeb podatku od towarów i usług. W 2001 roku do działalności gospodarczej prowadzonej przez osobę fizyczną przystąpiła małżonka. Oboje małżonkowie dokonali odrębnych wpisów do ewidencji działalności gospodarczej oraz do Regonu. Aktualizację danych małżonkowie zgłosili w tut. Urzędzie wraz z informacją, że podatek od towarów i usług będzie odprowadzany na nazwisko i NIP jednego z małżonków.

Od dnia 01-01-2006 r. zamierzacie Państwo prowadzić działalność w formie spółki cywilnej. W związku z powyższym zamierzają Państwo dokonać następujących czynności:
- zawrzeć umowę spółki cywilnej,
- dokonać rejestracji spółki cywilnej od dnia 01-01-2006r. dla potrzeb podatku od towarów i usług, spółka ta otrzyma numer NIP, inny niż dotychczas używany przez osobę fizyczną,
- wyrejestrować z dniem 31-12-2005 r. dotychczasową działalność gospodarczą prowadzoną na nazwisko jednego małżonka,
- sporządzić remanent dla celów wykazania majątku, który to majątek aportem zostanie wniesiony do spółki cywilnej.

Ad. 1
W ocenie Wnioskodawców należy wyrejestrować dotychczasową działalność gospodarczą prowadzoną na nazwisko jednego małżonka i dokonać rejestracji spółki cywilnej, spółka ta otrzyma nowy numer NIP-u inny niż dotychczas używany.

Zdaniem tut. Organu stanowisko Wnioskodawców w sprawie jest prawidłowe.

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż Wnioskodawcy zamierzają z dniem 31-12-2005 r. zlikwidować działalność gospodarczą dotychczas prowadzoną przez małżonków na nazwisko jednego małżonka i następnie od dnia 01-01-2006 r. prowadzić działalność gospodarczą w formie spółki cywilnej.

W sytuacji gdy małżonkowie zdecydują się na zawiązanie spółki cywilnej – będzie to odrębny podmiot od działającego dotychczas – małżonków a formalnie jednego z małżonków (osoby fizycznej).

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (tekst jednolity Dz. U. z 2004 r. Nr 269, poz. 2681 ze zm.), osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej, zwane dalej „NIP”.

W świetle cyt. wyżej ustawy o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników, NIP osoby fizycznej prowadzącej dotąd działalność gospodarczą nie przechodzi na nowopowstałąspółkę cywilną. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym mamy do czynienia z dwoma odrębnymi podatnikami – osobą fizyczną, która zaprzestanie prowadzenia działalności gospodarczej z dniem 31-12-2005 r. oraz jednostką organizacyjną niemającą osobowości prawnej (spółką cywilną), która podlega obowiązkowi ewidencyjnemu.

Jeżeli spółka nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), to stosownie do art. 96 ust. 1 tej ustawy jest zobowiązana przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne.

Ad. 2.
W ocenie Wnioskodawców zmiana formy prawnej – dokonana na podstawie art. 93a § 2 pkt 2 Ordynacji podatkowej (z działalności prowadzonej przez małżonków na nazwisko jednego małżonka w spółkę cywilną) nie skutkuje obowiązkiem wynikającym z art. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), gdyż nie nastąpi zaprzestanie działalności gospodarczej.

Stanowisko Wnioskodawców w sprawie jest nieprawidłowe.

W przedstawionym stanie faktycznym w dniu 31-12-2005 r. nastąpi zaprzestanie wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu działalności gospodarczej prowadzonej przez oboje małżonków na nazwisko jednego małżonka. Natomiast spółka cywilna powstanie dopiero w dniu 01-01-2006 r. Zatem w tym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 14 ustawy o VAT i powstanie obowiązek opodatkowania remanentu likwidacyjnego.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 cyt. ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:
1) rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;
2) zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Zgodnie z art. 14 ust. 5 cytowanej ustawy, podatnik winien sporządzić spis z natury w terminie 14 dni, licząc od dnia zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, a następnie w terminie 7 dni zawiadomić o dokonanym spisie z natury, o ustalonej wartości i o kwocie podatku należnego naczelnika urzędu skarbowego.

Obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług od remanentu likwidacyjnego powstaje w dniu, w którym powinien być sporządzony spis z natury, nie później niż 14 dnia, licząc od dnia rozwiązania spółki lub zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, stosownie do art. 14 ust. 6 ustawy o VAT.

Do rozliczenia podatku od towarów i usług objętych spisem z natury stosuje się art. 99 ustawy o VAT, w myśl art. 14 ust. 10 cyt. ustawy o VAT.

Art. 14 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, nie miałby zastosowania w przypadku, gdyby przed dniem zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, nastąpiło wniesienie (w formie aportu) przedsiębiorstwa do spółki cywilnej a likwidacja dotychczasowej działalności nastąpiłby po tym fakcie.

Ad 3.
W ocenie Wnioskodawców powstała w dniu 01-01-2006 r. spółka cywilna o nowym NIP, zachowa uprawnienia wynikające z art. 86 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, tj. zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych na dotychczasowy podmiot, otrzymanych po dniu przekształcenia w spółkę cywilną.

Stanowisko Wnioskodawców w sprawie jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (jednolity tekst Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), obowiązującej w dniu udzielenia niniejszej interpretacji, osoba prawna zawiązana w wyniku przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej wstępuje we wszystkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby lub spółki. Stosownie do § 2 pkt 2, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do spółki nie mającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane przez niego do wykonywania czynności opodatkowanych. Kwotę podatku naliczonego, jak wynika z art. 86 ust. 2 pkt 1, stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie cyt. wyżej przepisów spółce cywilnej, powstałej po dniu 01-01-2006 r. przysługiwać będzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur wystawionych na nazwisko Pana X i jego numer NIP, w zakresie w jakim towary i usługi będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia niniejszej interpretacji.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta; wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Stosownie do art. 222 Ordynacji podatkowej, zażalenie na postanowienie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie oraz powinno zawierać znaki opłaty skarbowej (o wartości 5 zł od pisma i o wartości 0,50 zł od każdego załącznika).