P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późniejszymi zmianami), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20 czerwca 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa w sprawie zaliczania do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków dot. wynagrodzeń wypłaconych Prezesowi Zarządu Spółki.

N a c z e l n i k U r z ę d u S k a r b o w e g o w C h o j n i c a c h

stwierdza, że stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka z o.o. jest wieloosobową spółką kapitałową, której jeden ze wspólników jest jednocześnie jedynym członkiem zarządu Spółki. Zgodnie z umową Spółki nie ustanowiono w niej organu nadzoru w postaci rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej. Stąd też, zgodnie z art. 210 § 1 Kodeksu spółek handlowych, w celu zawarcia z Prezesem Zarządu umowy o pracę, Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwałą z dnia 30 kwietnia 2004r. udzieliło jednemu z pracowników Spółki, pełnomocnictwa do zawarcia przez Spółkę przedmiotowej umowy o pracę z Prezesem Spółki. Następnie, działając przez ustanowionego uchwałą Zgromadzenia Wspólników pełnomocnika, Spółka zawarła z Prezesem Zarządu umowę o pracę.

Zapytanie prawne Spółki dotyczy następującej kwestii:

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę z tytułu wynagrodzenia, zatrudnionego na podstawie umowy o pracę Prezesa Zarządu, a także na opłacanie składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu tego zatrudnienia, stanowią koszt uzyskania przychodów...

Zdaniem Spółki wydatki dotyczące wynagrodzenia Prezesa Zarządu wraz ze składkami do ZUS, z tytułu pracy wykonywanej przez niego w ramach stosunku pracy, łączącego Prezesa ze Spółką, stanowią koszt uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654, z późniejszymi zmianami) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków związanych z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz udziałowców (akcjonariuszy) lub członków spółdzielni nie będących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów, z tym, że wydatki ponoszone na rzecz członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną są kosztem uzyskania przychodów w części dotyczącej działalności objętej obowiązkiem w zakresie podatku dochodowego. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jak również przepisy prawa cywilnego nie definiują pojęcia „jednostronnego świadczenia”. Na podstawie definicji ze Słownika Języka Polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA Warszawa 2003: świadczenie to obowiązek wykonania czegoś na czyjąś rzecz; to, co jest z tego tytułu wykonywane.

Ze świadczeniem jednostronnym będziemy mieli do czynienia, jeżeli strony stosunku prawnego nie dokonują świadczeń ekwiwalentnych. W spółce prawa handlowego zarząd, który jest organem wykonawczym zgodnie z art. 201 ustawy z dnia 15 września 2000r. – Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037, z późniejszymi zmianami) prowadzi sprawy spółki i ją reprezentuje. Norma prawna zawarta w § 4 w/wym. przepisu stanowi, iż członek zarządu jest powoływany i odwoływany uchwałą wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej.

Z treści zapytania wynika, iż prezesowi Spółki, który jest jednocześnie jednym z udziałowców zostało przyznane uchwałą zgromadzenia wspólników wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji członka zarządu. W przedstawionym w zapytaniu stanie faktycznym prezes zarządu wykonuje więc na rzecz Spółki określone czynności związane z pełnieniem funkcji członka zarządu w Spółce i w zamian otrzymuje ustalone wynagrodzenie. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż nie zachodzi świadczenie jednostronne, o którym mowa w art.16 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli prezes zarządu będący jednocześnie udziałowcem wykonuje na rzecz Spółki pracę, która ma związek z przychodami osiąganymi przez jednostkę i w zamian otrzymuje wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji. W tym przypadku wydatki z tytułu wynagrodzenia dla prezesa zarządu Spółki z tytułu pełnionych przez niego funkcji stanowią koszty uzyskania przychodów zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, o ile uchwały zgromadzenia wspólników w tych sprawach nie naruszają przepisów Kodeksu spółek handlowych. Dodatkowo, ponieważ Spółkę łączą z jej udziałowcem związki kapitałowe to ze względu na interes gospodarczy Spółki wypłaty wynagrodzeń na rzecz udziałowców powinny być uzasadnione obiektywnymi względami, aby nie stanowiły ukrytej formy wypłaty dywidendy.

Mając na uwadze powyższe, stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe i kwoty wynagrodzeń prezesa zarządu z tytułu pełnionych funkcji wraz z wydatkami na opłacanie składek do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, stanowią koszty uzyskania przychodów.

Zgodnie z brzmieniem art. 14 b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pisemna interpretacja udzielona na podstawie art. 14 a § 1 w / wym. ustawy o zakresie i sposobie zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnych sprawach podatnika nie jest wiążąca dla Spółki, wiąże natomiast, co wynika z art. 14 b § 2 tutejszy organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla Spółki – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Końcowo tut. Urząd podaje, że pisemna interpretacja udzielona na podstawie art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.