Wzwiązku z art. 87 ust. 3, art. 90 ust. 3 oraz art. 91 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. / i po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie stosowania przepisów art. 90, art. 91 i art. 87 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług,Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszustwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w w/w wniosku jest nieprawidłowe .

Do tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek o pisemną interpretację stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od 01.05.2004r. do 31.05.2005r. Z przesłanego zapytania wynika, że Spółka dokonuje zakupów składników majątku do 3 500,00 zł i zalicza te składniki do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Z pisma wynika, że zgodnie z art. 16 d. ust. 1 oraz art. 16 f. ust.3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wydatki poniesione na ich nabycie stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do użytkowania poprzez jednorazowe odpisy amortyzacyjne. W związku z tym przesłano następujące pytania:

1. Czy nabycie towarów i usług zaliczonych do niskocennych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych / o wartości do 3 500,00 zł / ale podlegających amortyzacji jednorazowo, należało traktować jako nabycie towarów i usług pozostałych?

2. Czy nabycie towarów i usług zaliczonych do niskocennych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych / o wartości do 3 500,00 zł / ale podlegających amortyzacji jednorazowo, należało wykazywać w pozycji 43 i 44 oraz 46 deklaracji VAT- 7?

3. Jak traktować nabycie towarów i usług zaliczonych do niskocennych środków trwałych, amortyzowanych jednorazowo, przy obliczaniu proporcji, o której mowa w art. 90 ust. 3?

4. Czy obrót, o którym mowa w art. 90 ust. 3, pomniejsza się o wartość obrotu z tytułu dostawy niskocennych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji jednorazowo, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności?

W przesłanym stanowisku Spółka stwierdziła, że zgodnie z art. 91 ustawy o VAT w przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, podatnik zobowiązany jest dokonać jednorazowej korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust.2-7, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Jest to - zdaniem Spółki - sposób korekty zbieżny z korektą nabycia towarów i usług pozostałych nie zaliczanych do środków trwałych. Spółka pisze dalej, że zgodnie z art. 90 ust. 5 do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust.3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Art. 87 ust. 3 mówi o towarach lub usługach, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Przepis ten nie mówi o sposobie amortyzowania. Dlatego Spółka wnioskuje, że dostawa niskocennych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji jednorazowo, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności nie jest wliczana do obrotu, o którym mowa w art.90 ust. 3 podobnie jak dostawa innych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji w czasie.

W odpowiedzi na przesłane zapytania Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wyjaśnia.

1. Pierwsze dwa pytania obejmują przepis art. 91 ust. 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług. W rozumieniu tego przepisu - w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w odniesieniu do których wydatki poniesione na ich nabycie jednorazowo mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio. Natomiast przywołany ust. 1 art. 91 wskazuje, że po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczone j.w. sposób określony w art.90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego.

Posiłkując się w/w. przepisami w przypadku nabycia towarów i usług zaliczonych do niskocennych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych / o wartości do 3 500,00 zł / ale podlegających amortyzacji jednorazowo, należy traktować takie zakupy jak nabycia towarów i usług pozostałych, które wykazuje się w poz.43 i 44 deklaracji VAT-7 . Natomiast w poz. 46 deklaracji wykazuje się korektę przeprowadzoną zgodnie z zapisem cytowanego wyżej art. 91 ust. 1.

2. Proporcję, o której mowa w art.90 ust. 3 w/w. ustawy o podatku od towarów i usług ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Obrotem / art. 29 ust. 1 / jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Jak wynika z tych przepisów do obliczenia proporcji ma zastosowanie obrót natomiast nie uwzględnia się nabyć towarów i usług czyli również nabyć niskocennych środków trwałych, amortyzowanych jednorazowo.

3. Do obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 nie wlicza się między innymi / art. 90 ust. 5 / obrotu uzyskanego z tytułu dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności. Co prawda, ustawodawca nie zróżnicował w podanym wyżej art. 87 ust. 3 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług środków trwałych podlegających amortyzacji w czasie i jednorazowo, ale dokonał tego zróżnicowania w art. 91 ust. 2 w/w. ustawy. W konsekwencji, podatnik nie będzie miał prawa wyłączenia z obrotu, o którym mowa w art. 90 ust. 3 w/w. ustawy, dostawy tzw. niskocennych środków trwałych.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.