P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ),
po rozpatrzeniu wniosku Pana ... zam. Radom, ul. ... z dnia 29.08.2005r. (data wpływu 01.09.2005r.), uzupełnionego w dniach 16.09.2005r. oraz 23.09.2005r. dotyczącego udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia od podatku dochodowego w ramach ulgi remontowej za rok 2005 wydatków poniesionych na wykończenie lokalu mieszkalnego w postaci wstawienia drzwi, parapetów, położenia podłóg, robót tynkarskich, malarskich, montowania szaf wnękowych po odbiorze jakościowym,
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza że Pana stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E
W dniu 29.08.2005r. (data wpływu 01.09.2005r.) Pan ... zam. Radom, ul. ..., wystąpił do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony w dniach 16.09.2005r. i 23.09.2005r.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę:
W dniu 12 lipca 2004r. dokonałem zakupu mieszkania na rynku pierwotnym poprzez podpisanie umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości z deweloperem. W najbliższym czasie tj. 15 września 2005r. ma nastąpić przeze mnie odbiór jakościowy mieszkania. Odbiór jakościowy jest de facto przekazaniem przez dewelopera mieszkania w moje władanie. Następuje przekazanie kluczy do mieszkania oraz obie strony w ten sposób potwierdzają, iż mieszkanie zostało wykonane zgodnie z zapisami w umowie przedwstępnej. Po tym fakcie mam prawo i obowiązek do wykonania we własnym zakresie i na swój koszt prac wykończeniowych m. in. w celu uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Natomiast przeniesienie praw do mieszkania w postaci notarialnej umowy sprzedaży mieszkania jest planowane dopiero na marzec 2006r.
Od którego momentu, z jaką datą jestem uprawniony do skorzystania z ulgi remontowej. Czy tą datą może być odbiór jakościowy. Zatem czy poniesione w 2005 roku koszty wykończenia mieszkania (m. in. wstawienie drzwi, parapetów, położenie podłóg, robót tynkarskich, malarskich, montowania szaf wnękowych, które nastąpią po odbiorze jakościowym, będę mógł odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowej przy rozliczeniu podatkowym za rok 2005.
W dniach 16.09.2005r. (pismo z dnia 12.09.2005r.) oraz 23.09.2005r. (pismo z dnia 12.09.2005r.) Pan ... w odpowiedzi na wezwanie tut. organu podatkowego z dnia 05.09.2005r. (data doręczenia 10.09.2005r.) znak: 1424/2150/413/568/05, uzupełnił przedmiotowy wniosek w zakresie opłaty skarbowej oraz własnego stanowiska w sprawie jn.
Z datą odbioru jakościowego mieszkania mogę odliczyć koszty w ramach ulgi remontowej.
Poniesione w 2005r. koszty wykończenia mieszkania (m. in. wstawienie drzwi, parapetów, położenie podłóg, robót tynkarskich, malarskich, montowania szaf wnękowych), które nastąpią po odbiorze jakościowym, mogę odliczyć od podatku w ramach ulgi remontowej przy rozliczeniu podatkowym za rok 2005.

Stanowisko organu podatkowego:
Z dniem 1 stycznia 2004 r. został uchylony art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w którym uregulowane były zasady korzystania z szeregu ulg podatkowych, m.in. z tzw. ulgi remontowej. O ile w przypadku większości zlikwidowanych ulg uchylenie art. 27a ustawy oznaczało, że rok 2003 był ostatnim, w rozliczeniu za który można było skorzystać z odliczenia (pomijając prawa nabyte), o tyle w przypadku ulgi remontowej takie odliczenie jest możliwe zarówno za rok 2004, jak i 2005. Ustawodawca, likwidując ulgę remontową, uwzględnił bowiem fakt, iż ulga ta realizowana jest w okresie 3-letnim. W związku z powyższym w przepisach przejściowych przewidział możliwość korzystania z ulgi remontowej do końca obecnego okresu 3-letniego, a więc do dnia 31 grudnia 2005r.

Przepisami przejściowymi, o których mowa, są przepisy art. 12 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), zwana dalej ustawą zmieniającą.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej, podatnicy, którzy w 2003r. wydatki podlegające odliczeniu w ramach ulgi remontowej odliczali od podatku, a odliczenie to nie znalazło pokrycia w podatku za rok 2003, zachowują prawo do ich odliczania od podatku w latach następnych, aż do całkowitego ich wyczerpania. Przepis ten dotyczy zarówno podatników, którzy odliczali wydatki remontowe poniesione w roku 2003, jak i podatników, którzy korzystali z ulgi remontowej we wcześniejszych latach, a którzy w zeznaniu za rok 2003 nie rozliczyli ulgi do końca.
W odniesieniu do wydatków poniesionych przez podatnika w latach 2004-2005 zastosowanie ma art. 12 ust. 2 ustawy zmieniającej. Przepis ten stanowi, iż wydatki remontowe poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. Należy przy tym podkreślić, iż z punktu widzenia możności skorzystania z ulgi remontowej w latach 2004-2005 nie ma znaczenia fakt czy podatnik odliczył wydatki remontowe w roku 2003.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r., podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się m.in., o poniesione przez podatnika w roku podatkowym wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do korzystania z odliczeń od podatku z tytułu poniesienia wydatków na remont i modernizację zgodnie z literalnym brzmieniem przepisu jest więc posiadanie tytułu prawnego. Zauważyć przy tym należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują pojęcia tytułu prawnego, jednakże oczywistym jest, że uprawnienie osoby do zajmowania danego lokalu (budynku) musi być określone na podstawie stosownych przepisów prawnych.
Tytułem prawnym do lokalu (budynku) mieszkalnego, jest między innymi własność, umowa najmu lub dzierżawy, umowa użyczenia oraz każdy inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Należy pamiętać, że obok w/w warunku którym jest posiadanie tytułu prawnego, aby móc skorzystać z omawianej ulgi, poniesione na ten cel wydatki muszą spełniać łącznie poniższe warunki:
- dotyczyć lokali (budynków) mieszkalnych znajdujących się na terytorium Polski (art. 27a ust. 7 pkt 2 ustawy),
- zostać udokumentowane fakturą wystawioną przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodem odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy),
- mieścić się w zakresie rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788) (art. 27a ust. 17 ustawy), zawierającego wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego oraz lokalu mieszkalnego.
- nie mogą zostać odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz nie mogą zastać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub zostać zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu (art. 27a ust. 7 pkt 1 ustawy).

Z przedstawionego w sprawie stanu faktycznego wynika, że na skutek realizacji przedwstępnej umowy sprzedaży lokalu mieszkalnego zawartej 12 lipca 2004r. z deweloperem, w najbliższym czasie, tj. 15 września 2005r. ma nastąpić odbiór jakościowy mieszkania w celu wykonania we własnym zakresie prac wykończeniowych m. in. w celu uzyskania pozwolenia na użytkowanie. Przeniesienie praw do mieszkania w postaci notarialnej planowane jest natomiast na marzec 2006r.
Zatem w dniu odbioru jakościowego lokal mieszkalny zostanie Panu udostępniony do korzystania.
W tym stanie rzeczy począwszy od dnia odbioru jakościowego lokalu mieszkalnego dysponować Pan będzie tytułem prawnym na podstawie tzw. "innego stosunku zobowiązaniowego, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego".

Za remont lokalu lub budynku mieszkalnego w znaczeniu powszechnie stosowanym w zakresie inwestycji uważa się prace budowlane mające na celu utrzymanie lokalu lub budynku mieszkalnego we właściwym stanie, przywrócenie jego pierwotnej zdolności, którą utracił w wyniku upływu czasu i eksploatacji.
Za modernizację natomiast uważa się trwałe ulepszenie (unowocześnienie) istniejącego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, np. przez wykonanie nowej instalacji.
Zgodnie z tymi pojęciami roboty remontowe i modernizacyjne polegają na wymianie, naprawie, zmianie lub przebudowie elementów lokalu.
Jednocześnie należy wskazać, iż ustawodawca mając na uwadze fakt nieostrości pojęć "remontu" oraz "modernizacji", upoważnił właściwego ministra, do określenia zakresu i rodzajów wydatków upoważniających do korzystania z ulgi remontowej. Chodzi tu o w/w rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996r. Określony w nim wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego (lokalu mieszkalnego) obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku).

Tak więc poniesione przez Pana wydatki po dacie "odbioru jakościowego lokalu mieszkalnego" na remont i modernizację tego lokalu polegające na wstawieniu drzwi, parapetów, położeniu podłóg, wykonaniu robót tynkarskich, malarskich oraz montażu szaf wnękowych, będą mogły zostać odliczone od podatku dochodowego za rok 2005 w ramach ulgi remontowej, pod warunkiem spełnienia innych wyżej wymienionych przesłanek uprawniających zastosowanie przedmiotowej ulgi.
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie zgodnie z przepisem art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 236 § 2 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa).
Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej w wysokości 5,00zł uiszczanej w znakach opłaty skarbowej.Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez organ odwoławczy w trybie art. 14b ust. 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.