POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kamienna Górze stwierdza, że stanowisko.......... przedstawione we wniosku z dnia 16 sierpnia 2005 r., który wpłynął w dniu 17 sierpnia 2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości odliczenia za rok 1999 wydatków na odpłatne kształcenie w szkole wyższej pozostającego na utrzymaniu syna, który w tym czasie nie ukończył 25 roku życia i nie osiągał dochodów oraz zwrócenia się z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 lipca 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kamienna Górze wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że w październiku 1999 r. syn rozpoczął zaoczne studia na Uniwersytecie Wrocławskim. W dniu 05 sierpnia 1999 r. dokonał wpłaty czesnego za I semestr studiów. Pokwitowanie wpłaty figurowało na jego nazwisko i imię, gdyż to on był studentem i to on dokonywał osobiście wpłaty w kasie uniwersytetu. Jednak faktycznie pieniądze w wysokości 1.400 zł były własnością podatnika i jego małżonki, bowiem w tym czasie syn nie osiągał żadnych dochodów i pozostawał na ich wyłącznym utrzymaniu. Dopiero od dnia 24 sierpnia 1999 r. syn rozpoczął staż absolwencki, a pierwsze stypendium z tego tytułu pobrał we wrześniu 1999 r. Jego dochód z tytułu otrzymywania stażu absolwenckiego w 1999 r. wyniósł 1.312,90 zł i w związku z tym nie powodował powstania obowiązku zapłaty podatku dochodowego. Ponadto jak podaje podatnik syn w tamtym czasie nie ukończył 25 roku życia. Dodatkowo na potwierdzenie własnego stanowiska podatnik powołał się na wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 września 2000 r. (I SA/Łd 501/01; Przegląd Orzecznictwa Podatkowego 2003 r., Nr 2).
Wnioskodawca uważa, że ma prawo zwrócić się, na podstawie art. 80 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego, w związku z faktem, iż w oparciu o art. 27 ust. 10a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 1999 r. przysługiwała ulga za odpłatne kształcenie syna w szkole wyższej, z której nie skorzystano.
Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 3 lit. f) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w roku 1999 (j. t. Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 ze zm.), podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych, w rozumieniu przepisów o szkolnictwie wyższym. Stosownie do ust. 9 i 10 art. 27a ustawy wysokość odliczeń, o których mowa wyżej obejmuje wydatki poniesione na świadczenia udzielone na rzecz podatnika, jego małżonka oraz dzieci własnych i przysposobionych, jeżeli małżonek lub dzieci nie uzyskały w roku podatkowym dochodów, z wyjątkiem dochodów zwolnionych (wolnych) od podatku dochodowego. Jeżeli każdy z małżonków osiąga dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, limit odliczeń, o którym mowa w ust. 3 pkt 1 lit. f), przysługuje odrębnie każdemu z małżonków. W ramach limitu przysługującego małżonkom wydatki poniesione na rzecz dzieci własnych i przysposobionych odlicza się od podatku jednego z małżonków lub od podatku obojga, w proporcji określonej przez nich w zeznaniach rocznych. Prawo do odliczeń przysługuje podatnikowi, na którego utrzymaniu pozostaje osoba kształcąca się, o ile osoba ta nie ukończyła 25 roku życia i nie uzyskuje dochodów, z wyjątkiem dochodów zwolnionych od podatku dochodowego, a podatnikowi kształcącemu się w szkole wyższej - o ile nie ukończył 35 roku życia.
Analiza powyższych przepisów wskazuje, że warunkiem skorzystania z ulgi na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych jest łączne spełnienie następujących przesłanek:
a) podatnik poniósł w danym roku wydatki z tego tytułu,
b) osoba kształcąca się pozostaje na utrzymaniu podatnika,
c) osoba kształcącą się nie ukończyła 25 roku życia,
d) osoba kształcąca się nie uzyskuje dochodów z wyjątkiem dochodów zwolnionych od podatku dochodowego.
W przedstawionym stanie faktycznym nie został spełniony warunek nie uzyskiwania dochodów podlegających opodatkowaniu przez osobę pozostającą na utrzymaniu - w trakcie kształcenia w szkole wyższej osoba ta uzyskała dochód w wysokości 1.312,90 zł. Zatem ulga z tego tytułu nie przysługuje.
Odnosząc się do powołanego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 11 września 2002 r. (we wniosku błędnie podano rok 2000) sygn. akt I SA /Łd 501/01 należy stwierdzić, że dotyczy on innego stanu faktycznego i potwierdza stanowisko tut. organu podatkowego. Przedmiotem orzeczenia była sytuacja rozpoczęcia lub zakończenia kształcenia w szkole wyższej w trakcie roku podatkowego i uzyskiwania dochodów przez osobę pozostającą na utrzymaniu w okresie przed rozpoczęciem lub po zakończeniu nauki, a więc w okresach, kiedy się nie kształciła.
Stosownie natomiast do art. 75 § 2 ustawy Ordynacja podatkowa prawo do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku przysługuje również podatnikom, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1 ustawy, jeżeli w zeznaniach rocznych dla podatników podatku dochodowego, wykazali zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacili zadeklarowany podatek albo wykazali nadpłatę w wysokości mniejszej od należnej. Należy dodać, że podatnik we własnym stanowisku w sprawie nieprawidłowo powołał się na przepis art. 80 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa odnoszący się do terminu na złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Ponieważ wnioskodawcy za rok 1999 nie przysługuje ulga z tytułu wydatków na odpłatne kształcenie w szkołach wyższych należy uznać, że stanowisko, co do możliwości odliczenia tych wydatków oraz zwrócenia się z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.