POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kartuzach działając na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. z dnia 10.05.2005 r. (złożonego dnia 20.05.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w związku z poniesionymi przez Spółkę kosztami dotyczącymi zakupu działek budowlanych

stwierdza

że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W myśl art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 20.05.2005 r. Sp. z o.o. złożyła w tut. Organie podatkowym wniosek w trybie art. 14 a Ordynacji podatkowej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika.

Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, że Spółka z o.o jest podatnikiem podatku VAT i zajmuje się usługami budowlanymi, w szczególności robotami ziemnymi. W dniu 05 maja 2005 r. Spółka zakupiła działki budowlane o łącznym obszarze 3852 m2, w celu wybudowania na nich oddziału firmy. W związku z zakupem działek Spółka poniosła koszty notarialne w wysokości 920,00 zł + VAT 202,40 zł, koszty sądowe w wysokości 1.192 zł oraz koszty podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 1.720 zł; łącznie 4.034,40 zł.

W związku z wątpliwościami dotyczącymi rozliczenia poniesionych kosztów, Podatnik wystąpił do tut. Organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego poprzez wskazanie, czy koszty notarialne, sądowe oraz koszty podatku od czynności cywilnoprawnych, poniesione w związku z zakupem działek budowlanych przez Spółkę, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Wnioskodawca stwierdził, że w/w koszty powinny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy kwota za jaką nabyto działki (grunt) nie stanowi kosztu uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jednak koszty opłat sądowych, opłaty notarialnej oraz koszty podatku od czynności cywilnoprawnych należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, gdyż stanowią koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Ponadto, jak podkreśla Wnioskodawca, kosztów tych nie wymieniono w art. 16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, co stanowi, że można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Odnosząc się do wątpliwości przedstawionych we wniosku przez Spółkę z o.o., tut. Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) (cyt.): "Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 (...)." Wskazany przepis (art. 16 ust. 1) zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodu, w związku z czym odpowiadają definicji kosztów zawartej w art. 15 ust. 1. Jak słusznie zauważył Podatnik, art. 16 ust. 1 pkt 1 lit.a w/w ustawy stanowi, iż (cyt.): "Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów." Przepis ten mówi także o innych środkach trwałych nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, jednakże w dalszej jego części ustawodawca określił, że (cyt.): "Wydatki te, zaktualizowane zgodnie z odrębnymi przepisami, pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1, są jednak kosztem uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 8a, w przypadku odpłatnego zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na czas ich poniesienia."

Jak wynika z powyższego zapisu, grunty zaliczane są do środków trwałych. Wydatki na nabycie środków trwałych służą do osiągania przychodów w dłuższym okresie, dlatego w art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych został wprowadzony zakaz zaliczania m.in. wydatków na nabycie gruntów bezpośrednio w koszty w momencie ich poniesienia. W celu zachowania właściwych proporcji między przychodami i kosztami, ustawodawca nałożył na podatników obowiązek sukcesywnego zaliczania do kosztów uzyskania przychodów, poprzez naliczanie odpisów amortyzacyjnych, ponoszonych przez nich wydatków na nabycie lub wytworzenie we własnym zakresie składników majątku trwałego, które zgodnie z art. 15 ust. 6 w/w ustawy stanowią koszt uzyskania przychodów.

Jednakże niektórych wydatków inwestycyjnych, w tym związanych z zakupem gruntów, nie tylko nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia, ale nie rozlicza się ich także w postaci odpisów amortyzacyjnych, ponieważ dla celów podatkowych zgodnie z treścią art. 16c ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (cyt.): "Amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów."

Zaliczenie nabytych przez Podatnika gruntów do środków trwałych pociąga za sobą obowiązek określenia ich wartości początkowej zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 1 w/w ustawy, czyli (cyt.): "Za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie odpłatnego nabycia cenę ich nabycia." Z kolei definicję ceny nabycia zawiera art. 16g ust. 3 w/w ustawy (cyt.): "Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku". Przywołana wyżej ustawa nie podaje zamkniętej listy kosztów zwiększających cenę nabycia, co oznacza, że na wartość początkową środka trwałego mogą składać się również inne koszty niż wymienione w cytowanym art. 16g ust. 3, o ile zostały naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Zatem w świetle powyższych przepisów stwierdzić należy, że koszty poniesione przez Spółkę z o.o. w związku z faktem nabycia działek budowlanych powiększają cenę nabycia środków trwałych, a tym samym nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, zaś podatek od towarów i usług naliczony od czynności notarialnych nie powiększa ceny nabycia środków trwałych, z wyjątkiem przypadków wymienionych w cytowanym wyżej art. 16g ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.