W dniu 01.09.2005r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej wpłynął wniosek ww. Spółki o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Wniosek ten spełniał wymogi formalne stosownie do treści art. 14 a § 1 Ordynacji podatkowej.

Jak wynika z pisma Wnioskodawcy - małżeństwo X prowadzą wspólnie działalność gospodarczą na imię obojga małżonków. Do celów prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystują lokal użytkowy, do którego mają ograniczone prawo rzeczowe, tj. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego. Prawo to zostało ustanowione w drodze zawartej dnia 23.04.2001r. umowy ze Spółdzielnią Mieszkaniową. Wnioskodawca podkreśla, iż w chwili wydania przydziału podatek VAT nie został naliczony. W chwili obecnej małżeństwo zamierza zbyć ww. prawo. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawcy informują, iż budynek w którym mieści się przedmiotowy lokal użytkowy został wybudowany w 1982 roku.Do ewidencji środków trwałych przedmiotowy lokal użytkowy wprowadzono w 2001r. po nabyciu spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu. Wnioskodawcy oświadczyli, iż przed wprowadzeniem, ani też po wprowadzeniu lokalu użytkowego do ewidencji środków trwałych nie ponoszono nakładów na jego modernizację.

Pytanie Wnioskodawcy dotyczy właściwego zaklasyfikowania czynności sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego oraz możliwości zastosowania do ww. czynności zwolnienia przedmiotowego. Zdaniem Wnioskodawcy - sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego należy traktować na równi z dostawą a czynność sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego jest zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na gruncie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Wnioskodawca podkreśla, iż nie przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy wydaniu przez Spółdzielnię przydziału na ten lokal użytkowy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dąbrowie Górniczej stwierdza, iż stanowisko Wnioskodawcy przedstawione w ww. wniosku jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl ust. 5 cyt. pow. przepisu za dostawę towaru rozumie się również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego. Należy podkreślić, iż powyższa kwalifikacja czynności obejmujących obrót prawami rzeczowymi jest zgodna z przepisami VI Dyrektywy Rady z dnia 17.05.1977 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych, wspólny system podatku od wartości dodanej, które umożliwiają Państwom Członkowskim uznanie za towary określonych praw na nieruchomościach, praw rzeczowych dających posiadaczowi prawo do używania nieruchomości, udziałów lub innych tytułów będących odpowiednikiem udziałów, dających ich posiadaczowi prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części. Co prawda w ramach art. 7 ustawy, definiującym pojęcie dostawy towarów, wymieniono jedynie czynności ustanowienia i przekształcania spółdzielczych tytułów prawnych do lokali, niemniej jednak należy stwierdzić, iż zarówno czynności w ramach pierwotnego, jak i wtórnego obrotu spółdzielczym własnościowym prawem do lokalu wypełniają ustawową definicję dostawy.Językowa oraz celowościowa wykładnia brzmienia art. 7 ust. 1 ustawy (przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel), wskazuje, iż dokonując kwalifikacji danej czynności należy przede wszystkim przeanalizować ekonomiczną istotę transakcji, a nie wyłącznie jej charakter prawny. Istotnym jest, czy doszło do przekazania "własności ekonomicznej" rozumianej jako szeroko pojęta kontrola ekonomiczna nad rzeczą, w taki sposób, że nabywca może nią dysponować do pewnego stopnia jak właściciel. Czynności, o których mowa w zapytaniu (sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego), jakkolwiek w sensie prawnym stanowią zbycie ograniczonego prawa rzeczowego, to z ekonomicznego punktu widzenia pociągają za sobą przeniesienie prawa do rozporządzania tymże lokalem jak właściciel, winny być więc kwalifikowane jako dostawa towarów, a konkretnie, z uwagi na przedmiot, którego dotyczy: dostawa lokalu użytkowego.

Odpowiadając na zapytanie w kwestii dotyczącej możliwości zastosowania do czynności sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego należy uwzględnić regulację art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy, o ile nie zachodzi przypadek określony w art. 43 ust. 6.Stosownie do brzmienia art. 43 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. W świetle powołanego pkt 10 zwalnia się również z opodatkowania dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.W myśl art. 43 ust. 2 pkt 1 powołanej ustawy przez towary używane rozumie się budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Wskazany art. 43 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, iż zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły, co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Wg stanu faktycznego zawartego we wniosku nie zachodzą przesłanki, o których mowa w cyt. art. 43 ust. 6 ww. ustawy , a przedmiotowy lokal użytkowy spełnia ustawową definicję towaru używanego, gdyż:

• minęło 5 lat od zakończenia budowy przedmiotowego lokalu użytkowego,
• w stosunku do w/w spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Reasumując stwierdzić należy, iż sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, będącego w myśl wyżej wymienionych przepisów towarem używanym, będzie zwolniona od opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.